業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)

業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指企業(yè)為生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)的合理需要而支付的應(yīng)酬費(fèi)用。

　　在業(yè)務(wù)招待費(fèi)的具體范圍上，不論是財(cái)務(wù)會計(jì)制度還是稅法都未給予清晰明確的界定，一般包括業(yè)務(wù)洽談、產(chǎn)品推銷、對外聯(lián)絡(luò)、公關(guān)交往、會議接待、來賓接待等所發(fā)生的費(fèi)用，是企業(yè)進(jìn)行正常經(jīng)營活動所必要的一項(xiàng)成本費(fèi)用支出。由于其直接影響國家的稅收，因此稅法對其稅前扣除有限額規(guī)定——分不同情況按一定標(biāo)準(zhǔn)扣除(限額扣除)。

　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的0.5%。1、業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除采用“雙限額”、“孰小原則”，主要是考慮到商業(yè)招待和個(gè)人消費(fèi)之間難以區(qū)分的因素。

　　【年度申報(bào)案例】：105000 納稅調(diào)整項(xiàng)1明細(xì)表(2017版)及填報(bào)說明】2、計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)為銷售(營業(yè))收入合計(jì)=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入。

　　【(1)、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四+四條：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　(2)、年度申報(bào)案例：A105060 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表(2017版)及填報(bào)說明】

一般情況下企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)包括兩部分：

　　銷售(營業(yè))收入包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入等主營業(yè)務(wù)收入，還包括其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入。但是不含營業(yè)外收入(如政府補(bǔ)助收入、讓渡固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)所有權(quán)收入)、投資收益(有特例)(正向列舉和反向列舉的都要記住)。

　　1、日常性業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，如餐飲費(fèi)、住宿費(fèi)、交通費(fèi)等。

　　2、重要客戶的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，即除前述支出外，還有贈送給客戶的禮品費(fèi)、正常的娛樂活動費(fèi)、安排客戶旅游的費(fèi)用等。

　　案例：

　　如果企2021年的銷售收入為1000萬元，招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額為6萬元，稅前準(zhǔn)予扣除為多少?如招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額為4萬元，稅前準(zhǔn)予扣除為多少?如招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額為10萬元，稅前準(zhǔn)予扣除為多少?

　　(1)、銷售收入為1000萬元，招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額為6萬元，按照發(fā)生額的60%扣除，稅前扣除額3.6萬元。

　　(2)、銷售收入為1000萬元，招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額為4萬元，按照發(fā)生額的60%扣除，稅前扣除額為2.4萬元。

　　(3)、銷售收入為1000萬元，招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額為10萬元，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的0.5%。稅前扣除額為5萬元。

　　計(jì)算過程：招待費(fèi)10萬元，按照發(fā)生額的60%計(jì)算等于6萬元，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的0.5%。銷售收入為1000萬元的0.5%為5萬元。因此，只能在稅前扣除5萬元。超過5萬元部分不能稅前扣除。在業(yè)務(wù)招待費(fèi)的日常核算中，注意合理的支出明細(xì)科目分類：

　　1、因業(yè)務(wù)開展的需要，招待客戶用餐，建議“營業(yè)費(fèi)用”下“招待費(fèi)”;

　　2、員工食堂就餐、活動聚餐、加班聚餐、建議“管理費(fèi)用”下“職工福利費(fèi)”;

　　3、員工出差就餐，在標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的餐費(fèi)，建議“營業(yè)費(fèi)用”下“差旅費(fèi)”;

　　4、企業(yè)組織員工職業(yè)培訓(xùn)，培訓(xùn)期間就餐，建議“管理費(fèi)用”下“職工教育經(jīng)費(fèi)”;

　　5、公司在酒店召開會議，會議期間就餐，建議“管理費(fèi)用”下“會議費(fèi)”;

　　6、公司籌建期間發(fā)生的餐費(fèi)，建議“管理費(fèi)用”下“開辦費(fèi)”;

　　7、以現(xiàn)金形式發(fā)放的員工餐費(fèi)補(bǔ)貼，建議“管理費(fèi)用”下“工資薪金”;

　　8、企業(yè)召開董事會，董事會期間發(fā)生的餐費(fèi)，建議“管理費(fèi)用”下“董事會費(fèi)”;

　　9、工會組織員工活動，活動期間發(fā)生的餐費(fèi)，建議“管理費(fèi)用”下“工會經(jīng)費(fèi)”。

　　另外，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額為營業(yè)收入的15%(特定行業(yè)30%)，是業(yè)務(wù)招待費(fèi)的30倍(特定行業(yè)的60倍)，存在較大的限額空間。如果能夠結(jié)合業(yè)務(wù)需求，合理統(tǒng)籌業(yè)務(wù)招待費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的支出，將會起到很好的節(jié)稅效應(yīng)。