差額征稅差額部分不得開具專用發(fā)票

差額部分不得開具專用發(fā)票。

　　即銷售方征多少增值稅，購買方抵多少增值稅。即如果政策明確規(guī)定差額部分不得開具增值稅專用發(fā)票，開票方式有以下兩種：一是全額開具普通發(fā)票;二是使用差額開票功能開具發(fā)票，這種類型下，受票方取得的發(fā)票中差額部分對應的進項稅額自然沒有參與抵扣。

　　目前政策明確規(guī)定差額部分不得開具增值稅專用發(fā)票的項目有：

　　1. 經紀代理服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不得開具增值稅專用發(fā)票。(財稅〔2016〕36號文附件2)理解：代付款票據由收款單位開具。

　　2. 旅游服務，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。向旅游服務購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。(財稅〔2016〕36號文附件2)

　　3. 納稅人提供勞務派遣服務，可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。(財稅〔2016〕47號)

　　4. 安保服務包括場所住宅保安、特種保安、安全系統(tǒng)監(jiān)控、提供武裝守護押運服務以及其他安保服務。納稅人提供安全保護服務，比照勞務派遣服務政策執(zhí)行。(財稅〔2016〕68號)

　　5.中國移動通信集團公司、中國聯合網絡通信集團有限公司、中國電信集團公司及其成員單位通過手機短信公益特服號為公益性機構接受捐款，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給公益性機構捐款后的余額為銷售額。其接受的捐款，不得開具增值稅專用發(fā)票。(財稅〔2016〕39號)

　　6. 納稅人提供簽證代理服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向服務接受方收取并代為支付給外交部和外國駐華使(領)館的簽證費、認證費后的余額為銷售額。向服務接受方收取并代為支付的簽證費、認證費，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。(國家稅務總局公告2016年第69號)

　　7. 境外單位通過教育部考試中心及其直屬單位在境內開展考試，教育部考試中心及其直屬單位提供的教育輔助服務，以取得的考試費收入扣除支付給境外單位考試費后的余額為銷售額，就代為收取并支付給境外單位的考試費統(tǒng)一扣繳增值稅。教育部考試中心及其直屬單位代為收取并支付給境外單位的考試費，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。(國家稅務總局公告2016年第69號)

　　8. 金融商品轉讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額，不得開具增值稅專用發(fā)票。金融商品轉讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。(財稅〔2016〕36號文附件2)

　　9. 自2018年7月25日起，航空運輸銷售代理企業(yè)提供境內機票代理服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向客戶收取并支付給航空運輸企業(yè)或其他航空運輸銷售代理企業(yè)的境內機票凈結算款和相關費用后的余額為銷售額。航空運輸銷售代理企業(yè)就取得的全部價款和價外費用，向購買方開具行程單，或開具增值稅普通發(fā)票。(國家稅務總局公告2018年第42號)

　　10. 增值稅小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動產，適用差額征稅代開發(fā)票的，通過系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額(或含稅評估額)和扣除額，系統(tǒng)自動計算稅額和金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣。(稅總函〔2016〕145號)

　　其他個人銷售其取得(不含自建)的不動產(不含其購買的住房)，應以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額，按照5% 的征收率向不動產所在地的主管稅務機關申報繳納增值稅。(國家稅務總局公告2016年第14號)

　　11. 北京市、上海市、廣州市和深圳市，個人將購買2年以上(含2年)的非普通住房對外銷售的，以銷售收入減去購買住房價款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅。(稅總函〔2016〕145號、財稅〔2016〕36號文附件3)

　　例如：某人銷售商品房適用差額征稅，含稅銷售額 100 萬元，扣除額(房屋原值)80 萬元，征收率 5%。

　　增值稅差額征稅計算公式如下：

　　稅額=(含稅銷售額-扣除額)×稅率或征收率/ (1+稅率或征收率)

　　金額=含稅銷售額-稅額

　　現增值稅=(1000000-800000)×5% /(1+5%)=9523.81 元 金額= 1000000 - 9523.81 = 990476.19 元

　　12. 試點納稅人根據2016年4月30日前簽訂的有形動產融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產融資性售后回租服務，可繼續(xù)按照有形動產融資租賃服務繳納增值稅。

　　繼續(xù)按照有形動產融資租賃服務繳納增值稅的試點納稅人,經人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的，根據2016年4月30日前簽訂的有形動產融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產融資性售后回租服務，可以選擇以下方法之一計算銷售額：

　?、僖韵虺凶夥绞杖〉娜績r款和價外費用，扣除向承租方收取的價款本金，以及對外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

　　納稅人提供有形動產融資性售后回租服務，計算當期銷售額時可以扣除的價款本金，為書面合同約定的當期應當收取的本金。無書面合同或者書面合同沒有約定的，為當期實際收取的本金。

　　試點納稅人提供有形動產融資性售后回租服務，向承租方收取的有形動產價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。(財稅〔2016〕36號文附件2)