差額計(jì)稅是簡(jiǎn)易計(jì)稅下的方法嗎
差額征收是簡(jiǎn)易計(jì)稅的一種征收方式
差額計(jì)稅和簡(jiǎn)易計(jì)稅兩者有什么不同點(diǎn)跟相同點(diǎn)一、一般計(jì)稅方法計(jì)稅，就是一般納稅人正常的計(jì)稅方法，一般是以全部銷售收入為銷售額，按照適用稅率計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
二、簡(jiǎn)易征收(營(yíng)改增辦法中叫簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅)一般指的是全額，即以全部銷售收入為銷售額，按照征收率計(jì)算繳納增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。比如，自來(lái)水公司銷售自來(lái)水，如果自來(lái)水公司選擇一般計(jì)稅方法計(jì)稅，銷售給用戶收取水費(fèi)10000元，則其增值稅銷項(xiàng)稅額就是10000×13%=1300元，申報(bào)時(shí)應(yīng)當(dāng)減去為生產(chǎn)自來(lái)水而投入的成本取得的專用發(fā)票所包含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。如果自來(lái)水公司采用簡(jiǎn)易征收，則其應(yīng)交增值稅就是10000×3%=300元。
三、差額計(jì)稅，是選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，指的是納稅人選擇只就差額部分按照征收率征稅的一種簡(jiǎn)易征收方式。比如，對(duì)提供勞務(wù)派遣服務(wù)的納稅人，選擇差額納稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
至于開(kāi)具發(fā)票，以上三中方式都可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。對(duì)于一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，只要符合規(guī)定，是可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的。對(duì)于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，一般情況下，只要沒(méi)有減免稅的情況，可以按照征收率開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。對(duì)于因差額而采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，差額部分可以按照征收率開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，其他部分只能開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。
差額計(jì)稅方法下增值稅的核算(1)一般納稅人和小規(guī)模納稅人均適用差額計(jì)稅的情形
例：B公司從事旅游服務(wù)，一般納稅人，本月旅游收入銷項(xiàng)稅額1200元，支付游客途中餐費(fèi)、住宿費(fèi)、交通費(fèi)、門票費(fèi)6000元，取得其他可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額780元。
財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文規(guī)定，納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。
應(yīng)扣減銷項(xiàng)稅額=6000/1.06×0.06=339.62元;應(yīng)繳納增值稅=1200-339.62-780=80.38元。
需要說(shuō)明的是，財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文規(guī)定的，納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇差額計(jì)稅方法，也就是說(shuō)既可以是一般納稅人，也可以是小規(guī)模納稅人;只要是提供旅游服務(wù)，都可以選擇差額計(jì)稅，一般納稅人稅率6%，小規(guī)模納稅人征收率3%。
如果是一般納稅人，支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用，不考慮是否取得專用發(fā)票;且一般納稅人或小規(guī)模納稅人，只能是這6項(xiàng)費(fèi)用才能差額計(jì)稅。
(2)只能一般納稅人適用差額計(jì)稅的情形
財(cái)稅[2016]36號(hào)文規(guī)定，一般納稅人提供客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額。這里的規(guī)定，只是針對(duì)一般納稅人，不包括小規(guī)模納稅人;具體的計(jì)算及會(huì)計(jì)分錄參照B公司舉例。
(3)一般納稅人、小規(guī)模納稅人均適用差額且簡(jiǎn)易計(jì)稅的情形
財(cái)稅[2016]47號(hào)文規(guī)定，提供勞務(wù)派遣服務(wù)的納稅人，選擇差額納稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
這里的納稅人，可以是一般納稅人，也可以是小規(guī)模納稅人。一般納稅人如果選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，征收率5%，不得抵扣正常業(yè)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額;如果選擇一般計(jì)稅，稅率6%，可以抵扣正常業(yè)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。
差額計(jì)稅方法下增值稅的核算是分一般納稅人和小規(guī)模納稅人均適用差額計(jì)稅、只能一般納稅人適用差額計(jì)稅兩種情況講的，里面有適用的行業(yè)，也有對(duì)應(yīng)的案例解析，弄懂差額計(jì)稅是簡(jiǎn)易計(jì)稅下的方法嗎后，在使用簡(jiǎn)易計(jì)稅時(shí)遇到問(wèn)題可以問(wèn)老師。