委托代銷(xiāo)商品怎么寫(xiě)會(huì)計(jì)分錄
一、會(huì)計(jì)處理
采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)商品，根據(jù) 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》應(yīng)用指南規(guī)定：“銷(xiāo)售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)的，在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入?！蔽写N(xiāo)商品支付的手續(xù)費(fèi)計(jì)入“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目，具體會(huì)計(jì)處理如下：
1、發(fā)出商品時(shí)，
借：委托代銷(xiāo)商品
貸：庫(kù)存商品
2、收到代銷(xiāo)清單，確認(rèn)收入
借：應(yīng)收賬款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)
3、結(jié)轉(zhuǎn)已銷(xiāo)商品成本
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：委托代銷(xiāo)商品
4、計(jì)算并確認(rèn)手續(xù)費(fèi)
借：銷(xiāo)售費(fèi)用
貸：應(yīng)收賬款
5、結(jié)算商品貨款
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款
二、增值稅
對(duì)于委托代銷(xiāo)業(yè)務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，原則上應(yīng)該根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)法[1993]38號(hào))的規(guī)定執(zhí)行：委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，為收到代銷(xiāo)單位銷(xiāo)售的代銷(xiāo)清單的當(dāng)天。但實(shí)務(wù)中的情況相對(duì)復(fù)雜些。有的代銷(xiāo)業(yè)務(wù)在收到代銷(xiāo)清單前就已經(jīng)收款了，有的代銷(xiāo)業(yè)務(wù)因各種原因沒(méi)有及清算，造成委托代銷(xiāo)清單的獲取時(shí)間拖得過(guò)長(zhǎng)。故2005年11月，國(guó)家稅務(wù)總局針對(duì)這些問(wèn)題，特別在《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》(財(cái)稅[2005]165號(hào))中對(duì)納稅義務(wù)的時(shí)間做了進(jìn)一步的明確：(一)納稅人以代銷(xiāo)方式銷(xiāo)售貨物，在收到代銷(xiāo)清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到全部或部分貨款的當(dāng)天。(二)對(duì)于發(fā)出代銷(xiāo)商品超過(guò)180天仍未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，視同銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷(xiāo)商品滿180天的當(dāng)天。
三、企業(yè)所得稅
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕875號(hào))規(guī)定：“銷(xiāo)售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)的，在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入?！?/p>
由此可見(jiàn)，會(huì)計(jì)制度、企業(yè)所得稅、增值稅對(duì)于支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)的銷(xiāo)售收入的確認(rèn)時(shí)間基本是一致的。在發(fā)出商品時(shí)，由于代銷(xiāo)商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移給受托方，因此，委托方在將商品交付給受托方時(shí)不確認(rèn)收入，也不確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生。待收到代銷(xiāo)清單時(shí)，不論是否收到款項(xiàng)，均確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，唯一不同的是增值稅方面，為了保證國(guó)家稅收收入的及時(shí)入庫(kù)，增加了收到貨款的當(dāng)天和先開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天或者發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿180天的當(dāng)天確認(rèn)收入的規(guī)定。
注意：
一是委托代銷(xiāo)商品支付的手續(xù)費(fèi)計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用科目，不能沖減收入。
二是企業(yè)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及傭金支出限額稅前扣除是"不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等"。