捐贈(zèng)支出怎么調(diào)整應(yīng)納稅額
非公益性捐款支出需要調(diào)增的。
《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。屬于非公益性捐贈(zèng)的，不允許在稅前扣除，在企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)應(yīng)該做納稅調(diào)增;符合公益性捐贈(zèng)相關(guān)條件的，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
捐贈(zèng)支出項(xiàng)目納稅調(diào)整填報(bào)詳解
捐贈(zèng)支出項(xiàng)目納稅調(diào)整填報(bào)詳解《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的通知》(國稅發(fā)〔2006〕56號，以下簡稱新申報(bào)表)，與舊的申報(bào)表相比，對捐贈(zèng)支出的填報(bào)進(jìn)行了較大的修改，不僅增加了專門的附表，而且擴(kuò)大了捐贈(zèng)扣除限額的基數(shù)。另外，在11月8號頒布的《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表執(zhí)行口徑等有關(guān)問題的通知》(國稅函〔2006〕1043號)文件，對此項(xiàng)填報(bào)的執(zhí)行口徑作了進(jìn)一步明確。因而，納稅人在具體填報(bào)捐贈(zèng)支出項(xiàng)目時(shí)，要在以下幾方面注意與舊申報(bào)表的區(qū)別：
一、捐贈(zèng)支出項(xiàng)目單獨(dú)附表列示。
新申報(bào)表將允許扣除的公益性捐贈(zèng)在納稅調(diào)整后單獨(dú)扣除，非公益性捐贈(zèng)不再計(jì)入扣除項(xiàng)目。新申報(bào)表中規(guī)定，主表第11行“其他扣除項(xiàng)目”應(yīng)填報(bào)與第5行“其他收入”相對應(yīng)的成本支出(包括“營業(yè)外支出”中按照稅收規(guī)定可以扣除的項(xiàng)目、資產(chǎn)評估減值等)，以及其他扣除項(xiàng)目，但不包括公益救濟(jì)性捐贈(zèng)、非公益救濟(jì)性捐贈(zèng)及贊助支出。公益救濟(jì)性捐贈(zèng)是在主表第20行單獨(dú)予以反映，并與《捐贈(zèng)支出明細(xì)表》(附表八)相銜接。
《捐贈(zèng)支出明細(xì)表》(附表八)，是新申報(bào)表的新增項(xiàng)目，單獨(dú)列示了允許扣除的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)額和不允許扣除的非公益救濟(jì)性捐贈(zèng)的扣除及調(diào)整狀況。該附表將公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出，按全額扣除、10%、3%和1.5%比例扣除4種情形，分別填列。通過附表八，可以清晰的反映出納稅人在公益救濟(jì)性捐贈(zèng)的明細(xì)、調(diào)整過程、扣除比例和扣除限額等情況。
需要納稅人特別注意的是，企業(yè)對外捐贈(zèng)，除符合稅法規(guī)定的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)外，一律不得在稅前扣除。允許扣除的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)項(xiàng)目包括：
1.納稅人通過中國境內(nèi)非營利的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)等向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害的地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，按年應(yīng)納稅所得額的3%以內(nèi)部分，允許稅前扣除。金融、保險(xiǎn)企業(yè)用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)支出，在不超過企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額1.5%的標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)可以據(jù)實(shí)扣除。企業(yè)等社會(huì)力量通過中華社會(huì)文化發(fā)展基金會(huì)的用于宣傳文化事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年應(yīng)納稅所得額10%以內(nèi)的部分可予以扣除。
2.可以全額扣除的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)包括：向紅十字事業(yè)的捐贈(zèng)(財(cái)稅〔2000〕30號)，向福利性、非盈利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)(財(cái)稅〔2000〕30號)，向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)(財(cái)稅〔2001〕103號，不含縣和縣政府所在地的鎮(zhèn))，對公益性青少年活動(dòng)場所的捐贈(zèng)(財(cái)稅〔2000〕21號)，向慈善機(jī)構(gòu)、基金會(huì)的捐贈(zèng)，向中華健康快車基金會(huì)、中華見義勇為基金會(huì)、孫冶方經(jīng)濟(jì)科學(xué)基金會(huì)、中華慈善總會(huì)、中國法律援助基金會(huì)等5家的捐贈(zèng)，向教育事業(yè)的捐贈(zèng)，向宋慶齡基金會(huì)等6家單位的捐贈(zèng)，向第29屆奧運(yùn)會(huì)的捐贈(zèng)，向中國高級檢察官教育基金會(huì)的捐贈(zèng)，向農(nóng)村寄宿制學(xué)校建設(shè)工程的捐贈(zèng)(指中央、國務(wù)院扶持西部地區(qū)“兩基”)等。
對于非公益性捐贈(zèng)和直接捐贈(zèng)的，或雖然是公益性捐贈(zèng)但超出扣除標(biāo)準(zhǔn)的，不允許稅前扣除。
二、注意“查補(bǔ)”、“查增”的填報(bào)口徑。
新申報(bào)表中第四條(五)“查補(bǔ)的應(yīng)納稅所得額”，應(yīng)并入所屬年度的應(yīng)納稅所得額中，按稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)補(bǔ)稅額，但不得彌補(bǔ)以前年度虧損，不得作為計(jì)算公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)稅前扣除的基數(shù)。
但根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》(國稅發(fā)〔1997〕191號)規(guī)定，對納稅人查增的所得額不得作為計(jì)算公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)的基數(shù)。
所以，在國稅函〔2006〕1043號中明確了這個(gè)問題，規(guī)定：“查補(bǔ)的應(yīng)納稅所得額”應(yīng)為“查增的應(yīng)納稅所得額”，是指查增的銷售(經(jīng)營)收入等應(yīng)稅收入額扣減繳納所得稅前相應(yīng)補(bǔ)繳的有關(guān)稅金及附加后的余額。這樣就明確了“查增”的執(zhí)行口徑。
三、允許扣除的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)的計(jì)算基數(shù)擴(kuò)大。
新申報(bào)表明確規(guī)定，允許扣除的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)的計(jì)算基數(shù)為申報(bào)表主表第16行“納稅調(diào)整后所得”。而納稅調(diào)整后所得不包括公益救濟(jì)性捐贈(zèng)、非公益救濟(jì)性捐贈(zèng)及贊助支出等。舊的申報(bào)表將公益救濟(jì)性捐贈(zèng)計(jì)入扣除項(xiàng)目中扣除后，再進(jìn)行納稅調(diào)整。也就是說，將計(jì)算捐贈(zèng)基數(shù)由捐贈(zèng)后企業(yè)實(shí)現(xiàn)的所得改為企業(yè)捐贈(zèng)前實(shí)現(xiàn)的所得，這樣計(jì)算捐贈(zèng)的基數(shù)就擴(kuò)大了。
例：某工業(yè)企業(yè)本年的會(huì)計(jì)利潤為3000萬元，符合規(guī)定可稅前扣除的公益性捐贈(zèng)為100萬元，非公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出為50萬元，無其他納稅調(diào)整項(xiàng)目。假設(shè)扣除比例為3%，那么按照舊的申報(bào)表方式計(jì)算的話，納稅調(diào)整前會(huì)計(jì)利潤3000萬元乘以3%計(jì)算出可以扣除的捐贈(zèng)額是90萬元。那么按照新申報(bào)表計(jì)算，未扣除捐贈(zèng)支出的會(huì)計(jì)利潤為3150萬元(3000+100+50)，允許扣除的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)額為94.5萬元。在其他條件不變的情況下由于計(jì)算基數(shù)的變化，新的申報(bào)表比舊的申報(bào)表計(jì)算方式增加了4.5萬元的扣除限額。
需要納稅人特別注意的是，稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的所得額不得作為計(jì)算公益救濟(jì)性捐贈(zèng)的扣除基數(shù)。
我們在調(diào)整的時(shí)候需要看看捐贈(zèng)支出的項(xiàng)目都是哪些，允許扣除的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)項(xiàng)目是什么，而且文中還介紹了扣除的比例等等，在看完捐贈(zèng)支出怎么調(diào)整應(yīng)納稅額之后對此有什么不懂的可以點(diǎn)擊上方的卡片領(lǐng)取相關(guān)的資料包!