銷項稅額抵減額的計算公式是什么

銷項稅額抵減如何計算

銷項稅額抵減是銷售開發(fā)票后需要繳納的增值稅,可以通過采購商品獲得進項稅,通過兩者之差抵減銷項稅額,以差額繳納增值稅.

財政部《增值稅會計處理規(guī)定》(財會[2016]22號)規(guī)定,增值稅一般納稅人應(yīng)在"應(yīng)交增值稅"明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置"進項稅額"、"銷項稅額抵減"、"已交稅金"、"轉(zhuǎn)出未交增值稅"、"減免稅款"、"出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額"、"銷項稅額"、"出口退稅"、"進項稅額轉(zhuǎn)出"、"轉(zhuǎn)出多交增值稅"等專欄.其中:

其中:"銷項稅額抵減"專欄,記錄一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷售額而減少的銷項稅額;

常見的銷項稅額抵減項目是:房地產(chǎn)企業(yè)土地價款抵減銷項稅額.

房地產(chǎn)企業(yè)土地價款抵減銷項稅額

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第18號)規(guī)定,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目,適用一般計稅方法計稅,按照取得的全部價款和價外費用,扣除當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項目對應(yīng)的土地價款后的余額計算銷售額.銷售額的計算公式如下:

銷售額=(全部價款和價外費用-當(dāng)期允許扣除的土地價款)÷(1+9%).

【案例】甲房地產(chǎn)公司2018年12月的銷售額是5500萬元,購買土地的總價款是2200萬元,該公司是一般納稅人,適用稅率10%.可供銷售的建筑面積是100萬平方米,當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項目建筑面積是50萬平方米.

1、賬務(wù)處理如下:

當(dāng)期允許扣除的土地價款=50÷100×2200=1100萬元

借:銀行存款 5500

貸:主營業(yè)務(wù)收入 5000

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 500

土地價款允許抵減的銷項稅額=1100÷(1+10%)=100萬元

借:應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(銷項稅額抵減) 100

貸:主營業(yè)務(wù)成本 100

銷項稅額抵減的會計處理

"銷項稅額抵減"一般在只有按一般計稅方法計稅允許差額納稅時才使用該科目核算;

比如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售房屋時按規(guī)定取得土地價款抵減銷項稅額;航空運輸服務(wù)和客運場站服務(wù)扣除機場建設(shè)費、代收轉(zhuǎn)付票款、承運方的費用.一般計稅下轉(zhuǎn)讓非自建不動產(chǎn)等.

"銷項稅額抵減"的會計處理并不復(fù)雜,企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理如下:

按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費用允許扣減銷售額的,發(fā)生成本費用時,按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額

借:主營業(yè)務(wù)成本/存貨/工程施工等

貸 :應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)/銀行存款等

待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時,按照允許抵扣的稅額

借:應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(銷項稅額抵減)

貸:主營業(yè)務(wù)成本/存貨/工程施工等

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