對(duì)外支付時(shí)不要搞錯(cuò)扣繳義務(wù)人注冊(cè)公司-記賬報(bào)稅

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　　癥狀：境外付匯未扣繳稅款

　　甲公司因公司經(jīng)營(yíng)需要，人員到稅機(jī)關(guān)作對(duì)外支付信息備案，備案金額為1102.6萬(wàn)元，申報(bào)扣繳增值稅和企業(yè)所得稅。接到企業(yè)對(duì)外付匯的申請(qǐng)后，稅人員在核對(duì)外匯信息時(shí)發(fā)現(xiàn)，甲公司向某銀行境外子公司丙銀行付匯869.5萬(wàn)元，無(wú)相匹配的扣繳稅款記錄。甲公司人員表示對(duì)該筆對(duì)外付匯行為毫不知情。

　　診斷：扣繳人與稅基都錯(cuò)了

　　經(jīng)稅人員調(diào)查分析，甲公司產(chǎn)生稅風(fēng)險(xiǎn)的原因之一，在于扣繳稅款時(shí)沒(méi)有厘清稅基。

　　稅人員查閱了甲公司的合同，合同顯示甲公司與境內(nèi)某銀行乙支行簽訂協(xié)議，支付的本息合計(jì)2.6億多元，其中本金2.5億元，利息1102.6萬(wàn)元。深入調(diào)查得知，甲公司在與乙支行簽訂的《出口應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)參與合作協(xié)議》中約定，甲公司將其在境外的應(yīng)收賬款債權(quán)轉(zhuǎn)讓給某銀行境外子公司丙銀行，丙銀行向甲公司提供1年期2.5億元風(fēng)險(xiǎn)融資貸款，乙支行承擔(dān)保付責(zé)任。乙支行作為丙銀行該項(xiàng)業(yè)的代理人，風(fēng)險(xiǎn)融資貸款由乙支行發(fā)放給甲公司，到期時(shí)甲公司向乙支行償還本金并支付利息。

　　據(jù)乙支行向甲公司送達(dá)的《出口應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)參與業(yè)通知書(shū)》及合作協(xié)議顯示，甲公司需支付的1102.6萬(wàn)元的利息中，233.1萬(wàn)元為乙支行向甲公司所收取的手續(xù)費(fèi)，869.5萬(wàn)元為乙支行以甲公司名義支付給境外丙銀行的利息。乙支行以甲公司名義申報(bào)扣繳企業(yè)所得稅，申報(bào)金額為869.5萬(wàn)元，故外匯信息系統(tǒng)顯示甲公司為扣繳義人，且未有扣繳稅款記錄。

　　稅機(jī)關(guān)對(duì)申報(bào)稅基869.5萬(wàn)元進(jìn)一步作了來(lái)源構(gòu)成分析，確定其中566.97萬(wàn)元為匯率鎖定成本，即不論匯率如何變動(dòng)，甲公司償還本息均以《出口應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)參與合作協(xié)議》簽訂時(shí)的匯率計(jì)算，無(wú)須申報(bào)扣繳稅款。因此，乙支行是該項(xiàng)業(yè)的扣繳義人，實(shí)際扣繳稅基應(yīng)為“純利息”302.53萬(wàn)元。

　　處方：準(zhǔn)確判定扣繳義人

　　企業(yè)在處理對(duì)外支付業(yè)時(shí)，要準(zhǔn)確判定扣繳義人。

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