西安投資設立新企業(yè)的稅收籌劃

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　　投資設立一家新企業(yè)選擇不同的組織形式，在企業(yè)稅收負擔上會有很大的不同。哪類企業(yè)適用何種組織形式?

　　設立企業(yè)時，我們目前可以選擇合伙企業(yè)的形式，或者有限責任公司，或者股份有限公司。不同的組織形式，適用的稅收法律是不同的。合伙企業(yè)是指自然人、法人和其他組織在中國境內(nèi)設立的普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)，合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，依照稅法規(guī)定，由合伙人分別繳納個人所得稅，不構(gòu)成繳納企業(yè)所得稅的居民企業(yè)。如自然人投資設立合伙企業(yè)，就生產(chǎn)經(jīng)營所得只需繳納一次稅金，即個人所得稅。如設立為公司，既要繳納企業(yè)所得稅，還需就股息繳納20%的個人所得稅。因此，自然人投資設立企業(yè)在考慮稅負的情況下，應選擇非法人企業(yè)，即合伙企業(yè)組織形式。

　　但在實際生活中，合伙企業(yè)受經(jīng)營條件限制，并不能滿足經(jīng)營者的需要，因此一些法人企業(yè)可以選擇投資設立下屬公司的方式進行稅收安排，即選擇設立子公司或分公司進行納稅籌劃。

　　按照《中華人民共和國公司法》規(guī)定，子公司是獨立法人，如果盈利或虧損，均不能并入母公司利潤，應當作為獨立的居民企業(yè)單獨繳納企業(yè)所得稅。當子公司微利的情況下，子公司可以按 20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，使集團公司整體稅負降低，在給母公司分配現(xiàn)金股利或利潤時，應補稅差，則設立子公司對于整個集團公司來說，其稅負為子公司繳納的所得稅和母公司就現(xiàn)金股利或利潤補交的所得稅差額。分公司不是獨立法人，不形成所得稅的居民企業(yè)，其實現(xiàn)的利潤或虧損應當并入總公司，由總公司匯總納稅。如果是微利，總公司就其實現(xiàn)的利潤在繳納所得稅時，不能減少公司的整體稅負，如果是虧損，可抵減總公司的應納稅所得額，當巨額虧損的情況下，從而達到降低總公司的整體稅負。

　　示例一：A公司所得稅稅率為 25%。2008年 1月擬投資設立一公司，預測其當年的稅前會計利潤為 3萬元，假定 A公司當年實現(xiàn)稅前會計利潤 100萬元?，F(xiàn)有兩種方案可供參考：一是設立全資子公司，并向甲公司分配利潤 2萬元;二是設立分公司(假設不存在納稅調(diào)整事項)。

　　1、設立全資子公司情況下集團公司的所得稅稅負：

　　子公司繳納的所得稅 =3×20%=0.6萬元;

　　A公司繳納的所得稅 =100×25%+2÷(1-20%)×( 25%-20%)=25.13萬元;

　　集團公司整體稅負 =0.6+25.13=25.73萬元。

　　2、設立分公司的情況下總公司的所得稅稅負： A公司繳納的所得稅 =(100+3)×25%=25.75萬元。

　　3、比較 A公司的整體稅負，設立分公司的所得稅稅負比設立子公司的所得稅稅負多 0.02(25.75-25.73)萬元。

　　從上述實例看出，企業(yè)投資設立下屬公司，當下屬公司微利的情況下，企業(yè)應選擇設立子公司的組織形式。

　　示例二：B公司所得稅稅率為25%，2008年1月擬投資設立回收期長的公司，預測該投資公司當年虧損 600萬元，假定 B公司當年實現(xiàn)利潤 1000萬元，現(xiàn)有兩方案可供選擇：一是設立全資子公司;二是設立分公司(假設不存在其他納稅調(diào)整事項)。

　　1、設立子公司情況下的所得稅稅負：

　　子公司當年虧損，不繳納所得稅，其虧損可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度，用以后年度所得彌補。

　　B公司當年繳納的所得稅 =1000×25%=250萬元;集團公司整體稅負 =250萬元。

　　2、設立分公司情況下的所得稅稅負： B公司當年繳納的所得稅 =(1000-600)×25%=100萬元。

　　3、比較 B公司的整體稅負，設立子公司情況下繳納的所得稅比設立分公司繳納的所得稅多繳納150(250-100)萬元。

延伸閱讀：全資子公司的含義?

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