新政策預(yù)收款可以開(kāi)具發(fā)票嘛？預(yù)收款如何開(kāi)具發(fā)票？
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預(yù)收款可以開(kāi)發(fā)票嗎？
《發(fā)票管理辦法》第十九規(guī)定:條銷(xiāo)售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開(kāi)具發(fā)票;特殊情況下，由付款方向收款方開(kāi)具發(fā)票。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)）中，對(duì)“預(yù)付卡”業(yè)務(wù)中的預(yù)收款怎么開(kāi)具發(fā)票，也有明確的規(guī)定。
同時(shí)，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間點(diǎn)，也有規(guī)定，如果是先開(kāi)具增值稅的，在開(kāi)具發(fā)票時(shí)產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)。
預(yù)收款如何開(kāi)具發(fā)票？
國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告（十一）增加6“未發(fā)生銷(xiāo)售 行為的不征稅項(xiàng)目”，用于納稅人收取款項(xiàng)但未發(fā)生銷(xiāo)售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、 無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的情形。 “未發(fā)生銷(xiāo)售行為的不征稅項(xiàng)目”下設(shè) 601 “預(yù)付卡銷(xiāo)售和充值”、 602“銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目預(yù)收款”、603 “已申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅未開(kāi)票補(bǔ)開(kāi)票”。使用“未發(fā)生銷(xiāo)售行為的不征稅項(xiàng)目”編碼，發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫(xiě)“不征稅”，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
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預(yù)收款開(kāi)具發(fā)票應(yīng)當(dāng)區(qū)分以下四種情況：
一是預(yù)收款發(fā)生增值稅納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)開(kāi)具正式發(fā)票。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。所以，對(duì)提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)預(yù)收款的，應(yīng)當(dāng)開(kāi)具正式發(fā)票，并按照規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。
二是預(yù)收不發(fā)生納稅義務(wù)，但應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅的，在“未發(fā)生銷(xiāo)售行為的不征稅項(xiàng)目”項(xiàng)下開(kāi)具的發(fā)票。待納稅義務(wù)發(fā)生后，開(kāi)具正式發(fā)票，原開(kāi)具的收據(jù)功能發(fā)票可以不收回。《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件2：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》的規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷(xiāo)售所開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。因此，房產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)收到購(gòu)房者預(yù)收款時(shí)，使用“未發(fā)生銷(xiāo)售行為的不征稅項(xiàng)目”下“銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目預(yù)收款”開(kāi)票，發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫(xiě)“不征稅”，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其“不征稅”率發(fā)票等同于以前的預(yù)售款收據(jù)，但需要預(yù)繳3%增值稅。
三是預(yù)收不發(fā)生納稅義務(wù)，并且不預(yù)繳增值稅，在“未發(fā)生銷(xiāo)售行為的不征稅項(xiàng)目”項(xiàng)下開(kāi)具的發(fā)票。待納稅義務(wù)發(fā)生后，開(kāi)具正式發(fā)票。預(yù)收款可以使用“未發(fā)生銷(xiāo)售行為的不征稅項(xiàng)目”項(xiàng)下開(kāi)具發(fā)票，發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫(xiě)“不征稅”，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，等同于收據(jù)功能。
四是預(yù)收款不發(fā)生納稅義務(wù)，但如果納稅人開(kāi)具了正式發(fā)票的，在開(kāi)發(fā)票當(dāng)天發(fā)生納稅義務(wù)，并按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。因?yàn)樵鲋刀愐?guī)定：先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。但這里不包括“未發(fā)生銷(xiāo)售行為的不征稅項(xiàng)目”項(xiàng)下開(kāi)具的發(fā)票。
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