勞務(wù)所得扣稅可以退稅嗎(勞務(wù)所得稅可以退稅嗎)
個(gè)稅退稅秘訣：肯定可以退還個(gè)稅的多種情形
我國(guó)綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制已建立并逐步完善。居民個(gè)人取得綜合所得相關(guān)的個(gè)人所得稅，雖然經(jīng)過(guò)了年度中間每個(gè)月份的預(yù)扣預(yù)繳，但由于實(shí)踐中的情形十分復(fù)雜，因而無(wú)論采取怎樣的預(yù)扣預(yù)繳方法，都不可能使所有的納稅人平時(shí)已預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額完全一致，此時(shí)兩者之間就會(huì)產(chǎn)生“差額”，就需要通過(guò)年度匯算進(jìn)行調(diào)整。
比如，像專(zhuān)項(xiàng)附加扣除中的大病醫(yī)療支出，預(yù)扣預(yù)繳時(shí)是不允許扣除的，因?yàn)橹挥心甓冉Y(jié)束，才能確切地知道全年支出金額是否符合該項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除的標(biāo)準(zhǔn)；再比如，在2020年有納稅人為抗擊新冠肺炎疫情發(fā)生了符合條件的捐贈(zèng)支出，沒(méi)能及時(shí)在預(yù)扣預(yù)繳階段申報(bào)扣除，等等這些情形，都需要通過(guò)年度匯算申報(bào)享受扣除，必將會(huì)涉及應(yīng)納稅額的調(diào)整以消除“差額”。通過(guò)年度匯算，可以準(zhǔn)確計(jì)算納稅人綜合所得全年應(yīng)該實(shí)際繳納的個(gè)人所得稅，以按年算賬的方式多退少補(bǔ)稅款。
依法申請(qǐng)退稅是納稅人的權(quán)利；依法補(bǔ)稅是納稅人的義務(wù)。在此，列舉了實(shí)務(wù)中一些將產(chǎn)生或者可能產(chǎn)生退稅、需要或可能需要補(bǔ)稅的典型、常見(jiàn)情形，提醒納稅人關(guān)注。
一是退稅類(lèi)的典型情形
依法申請(qǐng)退稅是納稅人的權(quán)利。只要納稅人多預(yù)繳了稅款，都可以依法申請(qǐng)退稅。預(yù)繳稅額高于應(yīng)納稅額，需要申請(qǐng)退稅的納稅人請(qǐng)關(guān)注以下將產(chǎn)生或者可能產(chǎn)生退稅的典型情形：
（一）2020年度綜合所得年收入額不足6萬(wàn)元，但平時(shí)預(yù)繳過(guò)個(gè)人所得稅的；
（二）2020年度有符合享受條件的專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，但預(yù)繳稅款時(shí)沒(méi)有申報(bào)扣除的；
（三）因年中就業(yè)、退職或者部分月份沒(méi)有收入等原因，減除費(fèi)用6萬(wàn)元、“三險(xiǎn)一金”等專(zhuān)項(xiàng)扣除、子女教育等專(zhuān)項(xiàng)附加扣除、企業(yè)（職業(yè)）年金以及商業(yè)健康保險(xiǎn)、稅收遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)等扣除不充分的；
（四）沒(méi)有任職受雇單位，僅取得勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得，需要通過(guò)年度匯算辦理各種稅前扣除的；
（五）納稅人取得勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得，年度中間適用的預(yù)扣預(yù)繳率高于全年綜合所得年適用稅率的；
（六）預(yù)繳稅款時(shí)，未申報(bào)享受或者未足額享受綜合所得稅收優(yōu)惠的，如殘疾人減征個(gè)人所得稅優(yōu)惠等；
（七）有符合條件的公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)支出，但預(yù)繳稅款時(shí)未辦理扣除的；（按規(guī)定，居民個(gè)人取得工資薪金所得的，可以選擇在預(yù)扣預(yù)繳時(shí)扣除，也可以選擇在年度匯算清繳時(shí)扣除；取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得的，預(yù)扣預(yù)繳時(shí)不扣除公益捐贈(zèng)支出，統(tǒng)一在匯算清繳時(shí)扣除）
（八）將產(chǎn)生或者可能產(chǎn)生退稅的其他情形。
例1：楊女士2020年1月至4月一直無(wú)工作自然也未取得過(guò)工資、薪金所得，2020年5月初入職聞濤科技發(fā)展有限公司，每月工資8000元。楊女士2020年首次取得工資為5月份的8000元，當(dāng)月可減除的累計(jì)減除費(fèi)用為5000元（1個(gè)月×5000元/月），不考慮其他各項(xiàng)扣除，累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額為3000元（8000－5000），應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅款90元（3000×3%）。楊女士從5月至12月份，8個(gè)月已累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳的稅款為720元［（8000×8－5000×8）×3%］。
按照稅法規(guī)定，取得綜合所得的居民個(gè)人每一納稅年度的減除費(fèi)用為60000元，即便只有一年中僅有1個(gè)月份取得工薪等綜合所得，也是減除60000元而非5000元費(fèi)用。
很顯然，楊女士因2020年是年中就業(yè)，計(jì)稅時(shí)全年只減除了40000元費(fèi)用，較60000元的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)少減除了20000元，從而扣除不充分。為此，可通過(guò)辦理年度匯算退回稅款600元：
（8000×8－60000）×3%－720=－600
例2：劉先生2020年8月初入職聞濤科技發(fā)展有限公司，每月工資8000元。此前，劉先生2020年1至2月份曾在財(cái)稅浪子財(cái)務(wù)咨詢有限公司工作，已取得了每月5000元的工資合計(jì)10000元。
劉先生在聞濤科技發(fā)展有限公司取得8月份的工資8000元，當(dāng)月可減除的累計(jì)減除費(fèi)用為5000元（1個(gè)月×5000元/月），均不考慮其他各項(xiàng)扣除，累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額為3000元（8000－5000），應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅款90元（3000×3%）。從8月至12月份，5個(gè)月已累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳的稅款為450元［（8000×5－5000×5）×3%］。
同例1的稅法依據(jù)，劉先生2020年度取得工薪等綜合所得計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，依法應(yīng)當(dāng)減除費(fèi)用6萬(wàn)元。由于年中離職后再就業(yè)（部分月份沒(méi)有收入）等原因，只減除了1月份、2月份及8月份至12月份共計(jì)7個(gè)月的3.5萬(wàn)元費(fèi)用，較6萬(wàn)元的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)少減除了2.5萬(wàn)元。為此，可通過(guò)辦理年度匯算退回稅款450元：
由于應(yīng)納稅所得額為負(fù)數(shù)［（5000×2＋8000×5－60000）=－10000］，應(yīng)繳個(gè)人所得稅亦為零元，已預(yù)扣預(yù)繳的450元稅款可申請(qǐng)退稅。
例3：接例2，劉先生的前述情況不變，但在2020年度還取得了勞務(wù)報(bào)酬收入20000元（不含增值稅，下同），則計(jì)稅收入額（預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額）為16000元［20000×（1－20%）］。支付單位已按勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣稅款方法（不考慮其他稅費(fèi)支出的扣除，下同）預(yù)扣預(yù)繳其稅款3200元（16000×20%），加上前述取得工資時(shí)預(yù)扣預(yù)繳的稅款450元，年度中間已預(yù)扣預(yù)繳稅款合計(jì)3650元。
按照規(guī)定，居民個(gè)人辦理年度綜合所得匯算清繳時(shí)，應(yīng)當(dāng)依法計(jì)算勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得的收入額，并入年度綜合所得計(jì)算應(yīng)納稅款，稅款多退少補(bǔ)。
劉先生在2020年共取得工資薪金所得50000元（5000×2＋8000×5），取得勞務(wù)報(bào)酬所得的收入額16000元，合并后的年度綜合所得為66000元，應(yīng)繳稅款180元。通過(guò)辦理年度匯算可退回稅款3470元：
（66000－60000）×3%－3650＝－3470
說(shuō)明：從2020年7月1日起，對(duì)于自納稅年度首月起至新入職時(shí)，未取得過(guò)工資、薪金所得或者未按照累計(jì)預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳過(guò)連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅的居民個(gè)人，在一個(gè)納稅年度內(nèi)首次取得工資、薪金所得時(shí)，扣繳義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅時(shí)，可按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月月份數(shù)計(jì)算累計(jì)減除費(fèi)用。
如果例2中的劉先生在2020年8月份入職前，該年度內(nèi)未取得過(guò)工資，也未取得過(guò)已按累計(jì)預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳稅款的連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬所得，其8月份入職聞濤科技發(fā)展有限公司后取得的第一個(gè)月工資，為年內(nèi)首次取得工資，在預(yù)扣預(yù)繳首月工資的個(gè)人所得稅時(shí)，可按照5000元/月乘以其當(dāng)年截至本月月份數(shù)計(jì)算累計(jì)減除費(fèi)用。
劉先生當(dāng)月可減除的累計(jì)減除費(fèi)用為40000元（8個(gè)月×5000元/月），累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額為負(fù)數(shù)（8000-40000），應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅款為零元。在次月再取得工資薪金所得預(yù)扣稅款時(shí)，其減除費(fèi)用累計(jì)為45000元，以此類(lèi)推。
例4：章女士系聞濤欣盛股權(quán)投資中心（有限合伙）聘請(qǐng)的財(cái)務(wù)顧問(wèn)，2020年9月份從該投資中心取得咨詢費(fèi)25000元，預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅4000元；10月取得咨詢費(fèi)10000元，預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅1600元；11月份取得勞務(wù)報(bào)酬30000元，預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅5200元；12月份取得咨詢費(fèi)3800元，預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅600元。
章女士2020年取得勞務(wù)報(bào)酬所得的收入額合計(jì)為55040元，小于應(yīng)減除的費(fèi)用6萬(wàn)元（不考慮其他扣除），全年應(yīng)納稅所得額為零元、自然無(wú)需繳納個(gè)人所得稅，但已預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅11400元，可通過(guò)辦理年度匯算退稅。
例5：聞濤投資基金管理有限公司的員工喻先生，2020年1月領(lǐng)取工資12000元、個(gè)人繳付“三險(xiǎn)一金”2000元，不考慮專(zhuān)項(xiàng)附加扣除；其他月份每月工資4200元。
雖然喻先生2020年取得綜合所得收入額不足6萬(wàn)元無(wú)須繳稅，但是聞濤投資基金管理有限公司在支付喻先生1月份工資時(shí)，按規(guī)定應(yīng)預(yù)扣且已經(jīng)預(yù)扣預(yù)繳其個(gè)人所得稅150元，可通過(guò)辦理年度匯算退稅。
既然是通過(guò)年度匯算計(jì)算應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，在平時(shí)已預(yù)繳稅款的基礎(chǔ)上“多退少補(bǔ)”，那么，有退稅的，必定也就會(huì)有補(bǔ)稅的。
二是補(bǔ)稅類(lèi)的常見(jiàn)情形
依法補(bǔ)稅是納稅人的義務(wù)。綜合所得年收入超過(guò)12萬(wàn)元且年度匯算補(bǔ)稅金額超過(guò)400元的納稅人，需要依法辦理年度匯算并及時(shí)補(bǔ)稅。預(yù)繳稅額小于應(yīng)納稅額，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)稅的納稅人需注意以下將導(dǎo)致年度匯算時(shí)需要或可能需要補(bǔ)稅的常見(jiàn)情形：
（一）在兩個(gè)以上單位任職受雇并領(lǐng)取工資薪金，預(yù)繳稅款時(shí)重復(fù)扣除了減除費(fèi)用（5000元/月）；
（二）除工資薪金外，納稅人還有勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得，各項(xiàng)綜合所得的收入加總后，導(dǎo)致適用綜合所得年稅率高于預(yù)扣預(yù)繳率；等等。
最后，再透露一個(gè)小秘密：即使您經(jīng)過(guò)計(jì)算，發(fā)現(xiàn)自己2020年度個(gè)人所得稅綜合所得年度匯算應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳稅款，但是，如果您在2020年度已依法預(yù)繳了個(gè)人所得稅，且綜合所得收入全年不超過(guò)12萬(wàn)元；或者已依法預(yù)繳了個(gè)人所得稅，且年度匯算需補(bǔ)稅金額不超過(guò)400元，也無(wú)需辦理年度匯算，自然也就無(wú)需補(bǔ)繳稅款了。