商標(biāo)服務(wù)費屬于什么費用(商標(biāo)使用費屬于什么服務(wù))

一、什么是商標(biāo)使用費

商標(biāo)使用費屬于特許權(quán)使用費之一，《實施條例》第二十條有明確的定義，是指企業(yè)提供商標(biāo)權(quán)的使用權(quán)取得的收入，應(yīng)按照合同約定的商品權(quán)使用人應(yīng)付商品權(quán)使用費的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。商標(biāo)權(quán)是單一性質(zhì)的法定權(quán)利，又稱，是指經(jīng)依法注冊商標(biāo)的所有權(quán)人支配其注冊商標(biāo)并禁止他人侵害的非他性權(quán)利，包括商標(biāo)權(quán)人對其注冊商標(biāo)的排他使用權(quán)、收益權(quán)、處分權(quán)、續(xù)展權(quán)和禁止他人侵害的權(quán)利等。

二、商標(biāo)使用費能否稅前扣除

根據(jù)《實施條例》第四十九條的規(guī)定，企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的特許權(quán)使用費，不得在稅前扣除。由于企業(yè)所得稅法采取法人所得稅，企業(yè)分支機構(gòu)屬于企業(yè)總機構(gòu)的組成部分，不是一個對外獨立的實體，不能成為獨立的企業(yè)所得稅納稅人，應(yīng)由企業(yè)總機構(gòu)統(tǒng)一代表來進(jìn)行匯總納稅。

在實際經(jīng)營過程中，企業(yè)出于管理和生產(chǎn)經(jīng)營等因素的需要，可能采取相對獨立的內(nèi)部分支機構(gòu)管理，分支機構(gòu)在企業(yè)總機構(gòu)內(nèi)部具有相對獨立的資產(chǎn)、經(jīng)營范圍等，這就可能使這些分支機構(gòu)之間可能發(fā)生類似于獨立企業(yè)之間進(jìn)行所謂提供經(jīng)營管理服務(wù)，如支付商標(biāo)使用費。但企業(yè)內(nèi)部分支機構(gòu)之間進(jìn)行的這類業(yè)務(wù)活動屬于內(nèi)部業(yè)務(wù)活動，在繳納企業(yè)所得稅時，由于他們不是獨立的企業(yè)所得稅納稅人，需由企業(yè)匯總納稅，所以對于這些內(nèi)部業(yè)務(wù)往來所產(chǎn)生的費用，均不計入收入和作為費用扣除。也就是說，分公司與總公司之間的商標(biāo)使用費，總公司無需計入收入，分公司無需計入費用，也就不存在稅前扣除這個問題。

這里需要注意的是，子公司使用母公司的商標(biāo)權(quán)所支付的商標(biāo)使用費，是不屬于《實施條例》第四十九條規(guī)定的不得稅前扣除的特許權(quán)使用費。由于母公司與子公司屬于不同獨立法人企業(yè)，存在著控制與被控制的關(guān)聯(lián)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的公平交易原則來確定商標(biāo)使用費的價格，作為企業(yè)常的費用進(jìn)行稅務(wù)處理。

三、商標(biāo)使用費如何扣除

《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。第四十一條規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。同時，《實施條例》第一百二十三條規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則，或者企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的安排的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，進(jìn)行納稅調(diào)整。綜上所述，子公司使用母公司的商標(biāo)所支付的商標(biāo)使用費，母公司應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)間的獨立交易原則來確認(rèn)收入，子公司支付的商標(biāo)使用費只要符合關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的規(guī)定，就可以按計入費用在稅前扣除。