什么叫過(guò)頭稅費(fèi)(過(guò)頭稅費(fèi)是什么意思)

不收“過(guò)頭稅費(fèi)”，是近十年來(lái)國(guó)稅總局一直強(qiáng)調(diào)的事。多年以來(lái)一直到今天還在強(qiáng)調(diào)，說(shuō)明這個(gè)問(wèn)題一直存在，并未根絕，如果不嚴(yán)加防范，可能會(huì)借機(jī)反彈。與以往不同的是，今年國(guó)稅總局將不收“過(guò)頭稅費(fèi)”上升為稅收征管的底線，尤顯稅務(wù)部門的決心。

今年的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)比往年更加嚴(yán)重，守住不收“過(guò)頭稅費(fèi)”底線，意義尤其重大。首先，由于遭遇數(shù)十年以來(lái)空前嚴(yán)重的疫情沖擊，企業(yè)遇到的困難也比以往更為嚴(yán)峻，有些企業(yè)已經(jīng)在生死線上掙扎，“過(guò)頭稅費(fèi)”或許就成為壓死駱駝的那根稻草。所以，中央一再?gòu)?qiáng)調(diào)要保就業(yè)、保民生、保市場(chǎng)主體。保市場(chǎng)主體必然要求減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，讓企業(yè)輕裝上陣，盡可能通過(guò)減稅降費(fèi)給企業(yè)減壓，決不能讓稅費(fèi)成為壓死駱駝的那根稻草。其次，受疫情嚴(yán)重沖擊，企業(yè)經(jīng)營(yíng)困難，國(guó)家稅收也受到很大影響，但國(guó)家實(shí)行積極財(cái)政政策，支出必然要繼續(xù)擴(kuò)大。減收增支情況下，財(cái)政收支矛盾加大，稅務(wù)部門創(chuàng)造收入的壓力增大了。稅務(wù)部門為了增收而征收“過(guò)頭稅費(fèi)”的動(dòng)機(jī)也會(huì)強(qiáng)化。這就是說(shuō)，越是形勢(shì)嚴(yán)峻，越有必要輕徭薄賦，與民休息；同時(shí)，越是收支矛盾突出的嚴(yán)峻形勢(shì)下，“過(guò)頭稅費(fèi)”越有可能反彈。顯然，目前嚴(yán)峻局面下，將不收“過(guò)頭稅費(fèi)”作為稅務(wù)部門必須堅(jiān)守的底線，是非常重要的。

“過(guò)頭稅費(fèi)”不能被根除，一方面是因?yàn)橹С鰤毫ψ兇?，稅?wù)部門不得不多方羅掘，不惜征收“過(guò)頭稅費(fèi)”以解困局；另一方面，傳統(tǒng)觀念對(duì)于過(guò)頭稅的認(rèn)識(shí)存在誤區(qū)，為國(guó)聚財(cái)多多益善的觀念仍有市場(chǎng)。不少人認(rèn)為，納稅光榮，為國(guó)奉獻(xiàn)光榮，為國(guó)家征收更多的稅收沒(méi)有什么大不了。這種傳統(tǒng)思維，消解了征收“過(guò)頭稅費(fèi)”的不法性，甚至還讓征收“過(guò)頭稅費(fèi)”占據(jù)了道德的制高點(diǎn)：我們征稅又沒(méi)有裝到自己的腰包，你們多納稅，是為國(guó)家做貢獻(xiàn)，我們多征稅，也是為國(guó)聚財(cái)。這些觀念是“過(guò)頭稅費(fèi)”屢禁不止的內(nèi)在原因之一。

如果以現(xiàn)代法治理念關(guān)照，征收“過(guò)頭稅費(fèi)”顯然是錯(cuò)誤的。依照憲法，公民有依法納稅的義務(wù)?！耙婪{稅的義務(wù)”，短短幾個(gè)字，實(shí)際上含義十分豐富。它既規(guī)定了公民納稅的義務(wù)，但也界定了這種義務(wù)是在“依法”的前提下。讓公民履行納稅義務(wù)的規(guī)定，只能是法律，而不是依照征稅機(jī)關(guān)的自由裁量，更不是征稅人員的個(gè)人意志，這是依法納稅的要義所在。如果不是依照法律，那么，這種義務(wù)就不成立。

企業(yè)或公民等納稅主體依法納稅受到稅收法定原則的保護(hù)。稅收法定的要義，就是納稅主體的逐項(xiàng)納稅事務(wù)，都是法律嚴(yán)格規(guī)定的，是確定的透明的，是可以預(yù)知的。也就是說(shuō)，是法律的明確條文，而不是征稅機(jī)關(guān)或官員的個(gè)人意志決定人們的納稅數(shù)額和其他義務(wù)。嚴(yán)格按照稅收法定要求征稅，則一個(gè)人或一個(gè)企業(yè)的稅負(fù)，是法律規(guī)定的，不多不少，過(guò)猶不及。“過(guò)頭稅費(fèi)”必然是超過(guò)法律規(guī)定而征收了額外的稅款。如果嚴(yán)格依法，不折不扣，就不存在過(guò)頭。在征收過(guò)頭稅的情況下，人們的稅負(fù)不是由法律規(guī)定，而是由稅收征收部門或征收稅人員決定。嚴(yán)格按照稅收法定的原則，以“為國(guó)聚財(cái)多多益善”為過(guò)頭稅辯護(hù)，無(wú)論法律上還是道德上都是站不住腳的。

征收“過(guò)頭稅費(fèi)”不但從法律上看站不住腳，從經(jīng)濟(jì)上來(lái)說(shuō)，也不可能持續(xù)發(fā)展，因而是沒(méi)有未來(lái)的。稅收必須可持續(xù)，而可持續(xù)的要義在于要固本培元，細(xì)水長(zhǎng)流。為了短期的目標(biāo)或利益而殺雞取卵、竭澤而漁，很快就不再有雞蛋和魚(yú)蝦。過(guò)頭稅雖然短期內(nèi)征收了更多的稅收，但等于了殺死了會(huì)下蛋的母雞，母雞都沒(méi)有了，蛋從何來(lái)？魚(yú)塘都沒(méi)有了，魚(yú)從何來(lái)？所以，即使拋開(kāi)稅收法定原則不講，僅從功利主義角度說(shuō)，確的做法也應(yīng)該是涵養(yǎng)稅源，培植稅本，只有做大稅基，最終才能擴(kuò)大稅收。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)低迷，企業(yè)經(jīng)營(yíng)困難的形勢(shì)下，千方百計(jì)保住企業(yè)，就等于是保住了會(huì)下金蛋的母雞，雖然母雞今天可能沒(méi)有下蛋，而且還需要飼料飼養(yǎng)，但是，留得青山在，不怕沒(méi)柴燒，度過(guò)眼前困難以后的狀況就會(huì)好起來(lái)。相反，如果為了短期的收入，征收過(guò)頭稅而壓垮了企業(yè)，結(jié)果必然是稅源枯竭，稅基萎縮，稅收下降。長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，這當(dāng)然是得不償失的。