固定資產(chǎn)評估增值的賬務(wù)處理西游記中十大兵器(固定資產(chǎn)評估增值的賬務(wù)處理)

——資產(chǎn)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，僅為特殊需要作出的評估增值；

——投資等資產(chǎn)重組過程中的資產(chǎn)評估增值；

——國企改制上市過程中的資產(chǎn)評估增值。

每種不同情況下業(yè)務(wù)本質(zhì)不同，會計處理不同，涉稅處理也自然不同。

一、資產(chǎn)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，僅為特殊需要的評估增值

比如由于融資的需要，對于企業(yè)持有的土地房產(chǎn)進行評估，這部分評估增值如果不進行會計處理，僅僅向金融機構(gòu)提供評估報告，自然沒有任何問題，不涉及任何稅收風(fēng)險。

如果需要進行會計處理，通常的做法是：

借：無形資產(chǎn)或固定資產(chǎn)

貸：資本公積

這樣做需要交納企業(yè)所得稅嗎？依據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第五十六條，企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

很顯然，企業(yè)沒有取得實際收入，資產(chǎn)也未發(fā)生實際交易，不需要交納企業(yè)所得稅。但這可能會造成會計上的折舊調(diào)整和稅法折舊扣除 的 ，所得稅稅前扣除依然只能認(rèn)可歷史成本，評估增值部分不做收入，也不得在稅前扣除。

二、投資等資產(chǎn)重組過程中的資產(chǎn)評估增值

資產(chǎn)重組過程中，往往需要雙方確認(rèn)資產(chǎn)的公允價值，對于土地、房產(chǎn)、股權(quán)、無形資產(chǎn)等特殊資產(chǎn)而言，常常出現(xiàn)評估增值。這部分需要繳企業(yè)所得稅嗎？

按照財稅2009年59號文件，資產(chǎn)重組中只要資產(chǎn)所有權(quán)和控制權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，就會涉及到所得稅問題。但針對資產(chǎn)重組的不同類型又規(guī)定了不同的優(yōu)惠政策，這一點特別需要注意。

需要關(guān)注的是資產(chǎn)重組中可能涉及的其他稅種問題，如增值稅、土地增值稅、契稅等，涉及情況較為復(fù)雜，如投資通常要交納增值稅，而合并分立通常不需要交納增值稅。篇幅關(guān)系這里不再多說。

三、國企改制上市過程中的資產(chǎn)評估增值

國有企業(yè)改制上市，通?？赡苡幸韵履Ｊ剑?/p>

1、國有企業(yè)以評估增值資產(chǎn)，出資設(shè)立擬上市的股份有限公司；

2、國有企業(yè)將評估增值資產(chǎn)，注入已上市的股份有限公司；

3、國有企業(yè)依法變更為擬上市的股份有限公司。

針對這三種情況，國稅總局在《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制上市資產(chǎn)評估增值企業(yè)所得稅處理政策的通知》（財稅201565號）文件中專門出臺相關(guān)優(yōu)惠政策規(guī)定：

符合條件的國有企業(yè)，其改制上市過程中發(fā)生資產(chǎn)評估增值可按以下規(guī)定處理：

（一）國有企業(yè)改制上市過程中發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅可以不征收入庫，作為國家投資直接轉(zhuǎn)增該企業(yè)國有資本金（含資本公積，下同），但獲得現(xiàn)金及其他非股權(quán)對價部分，應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

因此，國企改制上市過程中本來需要交納企業(yè)所得稅，但不征收直接增加計入資本金。