小規(guī)模減免增值稅的賬務(wù)處理(小規(guī)模增值稅免稅賬務(wù)處理)

一、先來(lái)看小規(guī)模納稅人的優(yōu)惠政策：

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第11號(hào)）

如果是按季申報(bào)的小規(guī)模納稅人，就是季度銷售額不超過(guò)45萬(wàn)，免征增值稅，同時(shí)各附加稅費(fèi)也均免征。

二、接下來(lái)我們?cè)倏磿?huì)計(jì)處理是否有相關(guān)的規(guī)定：

《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定的通知》（財(cái)會(huì)201622號(hào)）

“小規(guī)模納稅人只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目”。

在會(huì)計(jì)處理中，小規(guī)模納稅僅使用二級(jí)明細(xì)科目“應(yīng)交增值稅”即可，就不要使用“減免稅款”這個(gè)科目用來(lái)核算免稅的項(xiàng)目，我會(huì)在后面告訴大家如何核算。

一般情況下，小規(guī)模納稅人都是使用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，除非有總公司或母公司采用企業(yè)會(huì)計(jì)制度，那么集團(tuán)內(nèi)的所有公司均要使用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，我們先來(lái)看《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》：“第六十九條 政府補(bǔ)助，是指小企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不含政府作為小企業(yè)所有者投入的資本。其中：

（三）小企業(yè)按照規(guī)定實(shí)行企業(yè)所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等先征后返的，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到返還的企業(yè)所得稅、增值稅（不含出口退稅）、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅時(shí)，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入?！?/p>

在小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)政府補(bǔ)助有了相關(guān)的會(huì)計(jì)處理，但是直接減免的增值稅款并沒(méi)有在上述的政府補(bǔ)助范圍內(nèi)，政府補(bǔ)助范圍應(yīng)是企業(yè)實(shí)際收到了貨幣性或非貨幣性的補(bǔ)償，比如先征后返的稅款。

這一概念在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中也有列舉：屬于政府補(bǔ)助的稅收優(yōu)惠是：先征后返（退）、即征即退等稅收優(yōu)惠形式。

類似的，企業(yè)常見(jiàn)的比如收到的代扣代繳個(gè)人所得稅的手續(xù)費(fèi)就屬于政府補(bǔ)助。

因此，直接減免的增值稅款并不屬于政府補(bǔ)助核算的科目，那么也就不必計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入中了。

三、接下來(lái)我們就來(lái)看企業(yè)所得稅的規(guī)定

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕151號(hào)）：

“財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國(guó)家投資，是指國(guó)家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本（股本）的直接投資?！?/p>

根據(jù)《 關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅201170號(hào)）

“根據(jù)《中人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及《中人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)，以下簡(jiǎn)稱實(shí)施條例）的有關(guān)規(guī)定，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)就企業(yè)取得的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題通知如下：

在文件中，我們看出直接減免的增值稅屬于稅法中的財(cái)政性資金，財(cái)政性資金要想滿足免征企業(yè)所得稅的條件，就需要同時(shí)滿足上述的三個(gè)條件才行，這三個(gè)條件對(duì)于免征的增值稅來(lái)說(shuō)并不符合，因此，需要繳納企業(yè)所得稅。

最后，我認(rèn)為在會(huì)計(jì)上不作為政府補(bǔ)助的范圍核算，但是企業(yè)所得稅屬于財(cái)政性資金，需要繳納所得稅，那么賬務(wù)處理是：

在銷售時(shí)可以有兩種方式：

1、記賬，將免稅轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入

借：銀行存款等

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——免稅收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

同時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

貸：營(yíng)業(yè)外收入