攤余成本計算公式

算法

金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本：

(一)扣除已償還的本金;

(二)加上或減去采用實(shí)際利率將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計攤銷額;

(三)扣除已發(fā)生的減值損失(僅適用于金融資產(chǎn))。

期末攤余成本=初始確認(rèn)金額-已償還的本金±累計攤銷額-已發(fā)生的減值損失

該攤余成本實(shí)際上相當(dāng)于持有至到期投資的賬面價值。

攤余成本實(shí)際上是一種價值，它是某個時點(diǎn)上未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值。

①實(shí)際利率法攤銷是折現(xiàn)的反向處理。

②持有至到期投資的期末攤余成本(本金)=期初攤余成本(本金)- 現(xiàn)金流入(即面值×票面利率)+ 實(shí)際利息(即期初攤余成本×實(shí)際利率)

③應(yīng)付債券的攤余成本(本金)=期初攤余成本(本金)-支付利息(即面值×票面利率)+ 實(shí)際利息(即期初攤余成本×實(shí)際利率)

④未確認(rèn)融資費(fèi)用每一期的攤銷額=(每一期的長期應(yīng)付款的期初余額-未確認(rèn)融資費(fèi)用的期初余額)×實(shí)際利率

⑤未實(shí)現(xiàn)融資收益每一期的攤銷額=(每一期的長期應(yīng)收款的期初余額-未實(shí)現(xiàn)融資收益的期初余額)×實(shí)際利率

特殊情況

一般情況下，攤余成本等于其賬面價值，但也有兩種特殊情況：

(1)以公允價值計量的金融資產(chǎn)。可供出售金融資產(chǎn)等以公允價值計量的金融資產(chǎn)，若僅僅是公允價值的暫時性下跌，那么計算可供出售金融資產(chǎn)的攤余成本時，不需要考慮公允價值變動明細(xì)科目的金額，此時攤余成本不等于賬面價值。

(2)貸款。已經(jīng)計提損失準(zhǔn)備的貸款，攤余成本也不等于賬面價值，因為其攤余成本要加上應(yīng)收未收的利息。

將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的

借：可供出售金融資產(chǎn)(當(dāng)日的公允價值)

其他綜合收益 (差額)

貸：持有至到期投資-成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息

其他綜合收益(差額)

可供出售金融資產(chǎn)的期初攤余成本就是求應(yīng)收本金和應(yīng)收利息的現(xiàn)值

投資收益=期初攤余成本×實(shí)際利率

根據(jù)“新準(zhǔn)則”第三十二條和三十三條，對于持有至到期日的投資及貸款和應(yīng)收賬款、滿足三十三條規(guī)定的金融負(fù)債后續(xù)計量采用實(shí)際利息率法，以攤余成本計量。攤余成本的公式為：攤余成本=初始確認(rèn)金額-已償還的本金-累計攤銷額-減值損失(或無法收回的金額)。實(shí)際利息率的公式為：實(shí)際利率=將未來合同現(xiàn)金流量折現(xiàn)成初始確認(rèn)金額的利率。

舉例

例：假設(shè)大股份公司2005年1月2日購入凱公司2005年1月1日發(fā)行的五年期債券并持有到期，票面利率14%，債券面值1 000元。公司按105 359元的價格購入100份，支付有關(guān)交易費(fèi)2 000元。該債券于每年6月30日和12月31日支付利息，最后一年償還本金并支付最后一次利息。舉例說明

在計算實(shí)際利率時，應(yīng)根據(jù)付息次數(shù)和本息現(xiàn)金流量貼現(xiàn)，即“債券面值+債券溢價(或減去債券折價)=債券到期應(yīng)收本金的貼現(xiàn)值+各期收取的債券利息的貼現(xiàn)值”，可采用“插入法”計算得出。

根據(jù)上述公式，按12%的利率測試：

本金：100 000×0.55839(n =10，i=6%)

= 55 839

利息：7 000×7.36(年金：n =10，i=6%)

=51 520

本息現(xiàn)值合計 107 359

本息現(xiàn)值好等于投資成本，表明實(shí)際利息率為12%。做會計分錄如下：

借：持有至到期投資—成本 100 000

持有至到期投資—利息調(diào)整 7 359

根據(jù)實(shí)際利率，編制溢價攤銷表，如表1。

2005年6月30日收到第一次利息，同時攤銷債券投資溢價。根據(jù)表1，作會計分錄如下：

借：銀行存款 7 000

貸：投資收益 6 441.54

持有至到期投資—利息調(diào)整 558.46

在6月30日的資產(chǎn)負(fù)債表上債券投資的攤余成本為106 800.54元。

說明