增值稅會計(jì)處理規(guī)定2016 22號(增值稅會計(jì)處理規(guī)定)
會計(jì)科目及專欄設(shè)置
增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“預(yù)交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”、“增值稅留抵稅額”、“簡易計(jì)稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”等明細(xì)科目。
(一)增值稅一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額抵減”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。
1．“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，對應(yīng)“增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）”；月末賬面余額對應(yīng)主表“期末留抵稅額”
2．“銷項(xiàng)稅額抵減”專欄，對應(yīng)“增值稅納稅申報(bào)表附列資料（三）（服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目明細(xì)）”；月末賬面無余額
3．“已交稅金”專欄，對應(yīng)主表“①分次預(yù)繳稅額”；月末賬面無余額
4.“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，分別記錄一般納稅人月度終了轉(zhuǎn)出當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅額；月末賬面無余額
5．“減免稅款”專欄，對應(yīng)“增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表”
6．“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，記錄實(shí)行“免、抵、退”辦法的一般納稅人按規(guī)定計(jì)算的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額；
7．“銷項(xiàng)稅額”專欄，對應(yīng)“增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）（本期銷售情況明細(xì)）”表；月末賬面無余額
8．“出口退稅”專欄，記錄一般納稅人出口貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)按規(guī)定退回的增值稅額；
9．“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄，對應(yīng)“增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）、本期進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額”；月末賬面無余額
(二)“未交增值稅”明細(xì)科目，核算一般納稅人月度終了從“應(yīng)交增值稅”或“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入當(dāng)月應(yīng)交未交、多交或預(yù)繳的增值稅額，以及當(dāng)月交納以前期間未交的增值稅額。
(三)“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目，對應(yīng)“增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）（稅額抵減情況表）“第4行“銷售不動產(chǎn)預(yù)征繳納稅款”；月末賬面余額對應(yīng)“增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）、（稅額抵減情況表）”、第4行“銷售不動產(chǎn)預(yù)征繳納稅款”、“期末余額”列
(四)“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，對應(yīng)“增值稅納稅申報(bào)表附列資料（五）（不動產(chǎn)分期抵扣計(jì)算表）”
2019年4月申報(bào)增值稅時(shí)，《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（五）》第6欄“期末待抵扣不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”的期末余額，結(jié)轉(zhuǎn)填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》第8b欄“其他”。
賬面2019年3月末做結(jié)轉(zhuǎn)會計(jì)分錄。
(五)“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，核算一般納稅人由于未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證而不得從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。包括：一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣，但尚未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額；一般納稅人已申請稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書進(jìn)項(xiàng)稅額。
小規(guī)模納稅人只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要設(shè)置上述專欄及除“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”外的明細(xì)科目。