合伙企業(yè)的稅收政策(有限合伙企業(yè)稅收政策)

北交所開市以來，上市公司價(jià)格走勢(shì)整體平穩(wěn)，市場(chǎng)交投活躍，日均成交量較此前精選層增加3.07倍。從個(gè)股表現(xiàn)來看，開市首月，11只新股集體上漲，平均漲幅為110.84%;71只平移股票多數(shù)由開市前高位回調(diào)，但仍較改革消息宣布前上漲29.97%。對(duì)個(gè)人散戶投資者來說總體有利，對(duì)專業(yè)的財(cái)務(wù)投資機(jī)構(gòu)，尤其是合伙形式的投資機(jī)構(gòu)需要考慮持股公司股票質(zhì)量，考量稅收優(yōu)惠不能穿透合伙企業(yè)以及對(duì)合伙人收益的影響。那么，合伙企業(yè)投資者無法享受，其實(shí)是無法穿透享受的稅收優(yōu)惠有哪些呢。

合伙企業(yè)法人合伙人持有上市公司股息紅利免稅不能穿透享受

根據(jù)我國(guó)企業(yè)所得稅法，企業(yè)投資上市公司取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益若符合條件，可以適用免稅政策。免稅收入的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括企業(yè)連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。

以上優(yōu)惠適用公司制企業(yè)，合伙企業(yè)法人合伙人持有上市公司股票股息紅利免稅不得穿透享受。

合伙企業(yè)個(gè)人合伙人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司非原始股免稅不能穿透享受

個(gè)人轉(zhuǎn)讓新三板企業(yè)掛牌公司股票，按照的是財(cái)稅〔2018〕137號(hào)區(qū)分原始股和非原始股。原始股是指?jìng)€(gè)人在新三板掛牌公司掛牌前取得的股票，以及在該公司掛牌前和掛牌后又上述股票孳生的送、轉(zhuǎn)股。

對(duì)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司原始股取得所得，以股票托管證券機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人(2019年9月1日以后)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”按20%繳納個(gè)人所得稅;個(gè)人轉(zhuǎn)讓新三板非原始股取得所得，暫免征收個(gè)人所得稅。

新三板分為基礎(chǔ)層、創(chuàng)新層和精選層三層。新三板精選層公司轉(zhuǎn)為北交所上市公司，以及創(chuàng)新層掛牌公司通過公開發(fā)行股票進(jìn)入北交所上市后，依據(jù)財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第33號(hào)，投資北交所上市公司涉及的個(gè)人所得稅相關(guān)政策，暫按照現(xiàn)行新三板適用的稅收規(guī)定執(zhí)行，也就是對(duì)新三板掛牌公司摘牌轉(zhuǎn)至北交所上市，個(gè)人股東轉(zhuǎn)讓非原始股可適用免征個(gè)人所得稅政策。

公司制企業(yè)稅收優(yōu)惠不適用合伙企業(yè)，合伙企業(yè)個(gè)人合伙人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司非原始股免稅不能穿透享受。

合伙企業(yè)個(gè)人合伙人轉(zhuǎn)讓上市公司股票免稅不能穿透享受

上市公司限售股主要針對(duì)股改限售股和新股限售股以及其在解禁日前所獲得的送轉(zhuǎn)股，不包括股改復(fù)牌后和新股上市后限售股配股新股發(fā)行時(shí)的配售股，上司公司為引入戰(zhàn)略投資者定向增發(fā)的限售股。對(duì)自然人個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)所得”項(xiàng)目適用20%稅率繳納個(gè)人所得稅。

解禁以后，對(duì)個(gè)人在上海證券交易所、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票免征個(gè)稅。

以上稅收優(yōu)惠適用于公司制企業(yè)，合伙企業(yè)個(gè)人合伙人轉(zhuǎn)讓上市公司股票免稅不能穿透享受。

合伙企業(yè)個(gè)人合伙人持有新三板掛牌公司股票股息紅利差別化不能穿透享受

根據(jù)財(cái)政部 稅務(wù)總局 證監(jiān)會(huì)公告2019年第78號(hào)，個(gè)人持有掛牌公司的股票，持股期限在1個(gè)月以內(nèi)(含1個(gè)月)的，其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額;持股期限在1個(gè)月以上至1年(含1年)的，其股息紅利所得暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額;上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。

合伙企業(yè)投資持有掛牌企業(yè)股票，合伙企業(yè)個(gè)人合伙人不得享受股息紅利差別化稅收優(yōu)惠。

合伙企業(yè)個(gè)人合伙人持有上市公司股票股息紅利差別化不能穿透享受

依據(jù)財(cái)稅〔2012〕85號(hào)，對(duì)個(gè)人持有的上市公司限售股，解禁后取得的股息紅利，按照規(guī)定計(jì)算納稅，持股時(shí)間自解禁日起計(jì)算;解禁前取得的股息紅利繼續(xù)暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。

個(gè)人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票，持股期限在1個(gè)月以內(nèi)(含1個(gè)月)的，其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額;持股期限在1個(gè)月以上至1年(含1年)的，暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額;上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。

合伙企業(yè)投資持有上市公司股票，合伙企業(yè)個(gè)人合伙人不得享受股息紅利差別化稅收優(yōu)惠。

合伙型創(chuàng)投企業(yè)投資于未上市中小型科技企業(yè)、初創(chuàng)科技型企業(yè)中間嵌套其他主體，法人合伙人、個(gè)人合伙人無法享受以投資額抵扣其分得的所得

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國(guó)范圍實(shí)施的通知》(財(cái)稅〔2015〕116號(hào))規(guī)定，有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)滿2年(24個(gè)月)的，該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人可按照其對(duì)未上市中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%抵扣該法人合伙人從該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)分得的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2018〕55號(hào))規(guī)定，有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱合伙創(chuàng)投企業(yè))采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的，該合伙創(chuàng)投企業(yè)的合伙人分別按以下方式處理：法人合伙人可以按照對(duì)初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣法人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的所得;當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣;個(gè)人合伙人可以按照對(duì)初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣個(gè)人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的經(jīng)營(yíng)所得;當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

合伙制基金投資符合規(guī)定條件的，可享受創(chuàng)投企業(yè)稅收優(yōu)惠，其法人合伙人、個(gè)人合伙人可以投資額抵扣其分得的所得。然而，如果合伙企業(yè)與目標(biāo)公司中間再嵌套其他主體，將會(huì)直接影響該稅收優(yōu)惠。

合伙企業(yè)投資者不能穿透享受稅收優(yōu)惠的根源所在

可能有人有疑問了，自然人個(gè)人、法人企業(yè)單獨(dú)作為投資者可以享受相應(yīng)優(yōu)惠，怎么中間隔了層合伙企業(yè)就行不通了呢。

對(duì)于有這種疑問的，很多是沒有看到自然人個(gè)人、企業(yè)法人對(duì)上市公司、新三板企業(yè)持有股票之所以能享受優(yōu)惠，究其原因在于投資者對(duì)目標(biāo)公司股權(quán)投資方式均為直接投資、直接持有，而非通過合伙企業(yè)這類中間體間接獲得，這也是投資者無論是法人還是自然人個(gè)人，面對(duì)合伙企業(yè)這個(gè)經(jīng)營(yíng)上的實(shí)體、所得稅納稅的虛體時(shí)，相關(guān)在公司法人實(shí)體架構(gòu)下能夠享受的稅收優(yōu)惠均無法穿透的最直接原因。

同時(shí)，合伙企業(yè)作為獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得需要采取“先分后稅”原則，這個(gè)先分后稅是以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人，需要按相關(guān)規(guī)定確定應(yīng)納稅所得：合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅;合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。

此處要提一下，投資者為個(gè)人的，按照國(guó)稅函〔2001〕84號(hào)，從個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息或者股息、紅利不并入合伙企業(yè)收入，而是應(yīng)當(dāng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

案例

2019年7月1日，乙資產(chǎn)管理有限公司、丙合伙企業(yè)和丁自然人共同設(shè)立甲私募基金(公司制)：乙公司出資為1200萬元，丙企業(yè)出資1500萬元，丁自然人出資300萬元。2020年1月6日，甲企業(yè)將募集資金投資于中國(guó)境內(nèi)注冊(cè)成立初創(chuàng)期科技企業(yè)，取得股權(quán)比例為3%，甲基金2021年11月30日取得被投資項(xiàng)目公司分配股息200萬元?；饘用媸杖肟傤~為550萬元，共發(fā)生管理費(fèi)等成本費(fèi)用為120萬元，以前年度虧損20萬元。假設(shè)該年度無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，請(qǐng)回答以下問題：

(1)計(jì)算基金層面2021年對(duì)股息應(yīng)繳納增值稅、企業(yè)所得稅;

(2)2022年5月底，甲公司股東會(huì)決議向投資者分配350萬利潤(rùn)(按出資比例)，于2021年6月30日之前分配完畢，請(qǐng)計(jì)算出各股東(合伙人)應(yīng)繳稅金額。

分析

(1)甲企業(yè)所得為股息收入，不繳納增值稅?；饘用胬麧?rùn)：410萬元(550-120-20)。

依據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2018〕55號(hào))規(guī)定，公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)期科技型企業(yè)滿2年(24個(gè)月)的，可以按照投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

2021年可抵扣應(yīng)納稅所得額為1200*70%=840(萬元)

2021年匯算清繳應(yīng)納稅所得額為0(410-200-210)，實(shí)際抵扣應(yīng)納稅所得額為210萬元，剩余630萬元以后納稅年度抵扣。

2021年甲基金無需繳企業(yè)所得稅。

(2)股東分得股息繳稅

①根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，免征企業(yè)所得稅。

乙公司對(duì)分回的股息收入140萬(350*40%)免企業(yè)所得稅。

②丙合伙企業(yè)伙要根據(jù)先分后稅的原則，將175萬(350*50%)分配至投資人層面，根據(jù)投資者類型不同，按照個(gè)人所得稅或企業(yè)所得稅規(guī)定繳納相應(yīng)所得稅。

③丁自然人分得35萬(350*10%)，根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定，個(gè)人從公司取得的股息和紅利所得應(yīng)當(dāng)按照20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。因此，個(gè)人投資者從公司制私募股權(quán)基金分配中獲得的股票的股息紅利收入，由基金在派發(fā)該股息紅利時(shí)，代扣代繳20%的個(gè)人所得稅。

丁自然人：35*20%=7(萬元)

來源：雁言稅語 作者：郭琪燕

問：我是新成立的合伙企業(yè)，請(qǐng)問需要繳納企業(yè)所得稅嗎?