個稅代繳是什么意思

代扣代繳是依照稅法規(guī)定負有代扣代繳義務(wù)的單位和個人，從納稅人持有的收入中扣取應(yīng)納稅款并向稅務(wù)機關(guān)解繳的一種納稅方式。包括：(1)向納稅人支付收入的單位和個人;(2)為納稅人辦理匯總存貸業(yè)務(wù)的單位。

和代收代繳的區(qū)別：代扣代繳義務(wù)人直接持有納稅人的收入從中直接扣除納稅人的應(yīng)納稅款。代收代繳義務(wù)人在與納稅人的經(jīng)濟往來中收取納稅人的應(yīng)納稅款并代為繳納。

在稅收法律關(guān)系中，扣繳義務(wù)人是一種特殊的納稅主體，在征稅主體與納稅主體之間。一方面，代扣、代收稅款時，它代表國家行使征稅權(quán);另一方面，在稅款上繳國庫時，又在履行納稅主體的義務(wù)。

個人所得稅代扣代繳沒有風(fēng)險?你太天真了!

01

多處工資未代扣代繳個人所得稅

業(yè)務(wù)案例：

某旅游職業(yè)學(xué)院是一家由財政代付工資的事業(yè)單位，現(xiàn)有教職工800多人。2016年間，除了由財政代付的工資之外，學(xué)校因教學(xué)的需要還為教職工發(fā)放了加班費、課時費、監(jiān)考費等費用900多萬元。

學(xué)校的財務(wù)人員認為教職工的工資在財政發(fā)放，而且財政也代扣代繳了個人所得稅，認為學(xué)校無需再代扣代繳個人所得稅。

政策解析：

1、根據(jù)《個人所得稅法》相關(guān)規(guī)定，個人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。也就是說，學(xué)校在支付教職工的加班費、課時費、監(jiān)考費時應(yīng)代扣代繳個人所得稅。

2、個人所得超過國務(wù)院規(guī)定數(shù)額的，在兩處以上取得工資、薪金所得，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報。也就是說，學(xué)校在支付教職工的加班費、課時費、監(jiān)考費時應(yīng)全額代扣代繳個人所得稅。

3、根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)》國稅發(fā)2006162號相關(guān)規(guī)定，從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人，于取得所得后向主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。也就是說，個人從兩處以上取得所得的個人，也應(yīng)該該于取得所得后自行辦理納稅申報，對于已經(jīng)代扣代繳過的個人所得稅，可以多退少補。

風(fēng)險提醒：

通過以上案例解析我們知道，如果單位在發(fā)放個人所得時，未代扣代繳個人所得稅，是有納稅風(fēng)險的。

該案例中，高校未足額代扣代繳個人所得稅的行為屬于扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款行為。對未代扣代繳的個人所得稅60多萬元，處以百分之五十的罰款，罰款金額30多萬元。

02

支付勞務(wù)報酬未代扣代繳個人所得稅

業(yè)務(wù)案例：

湖南嘉誠建筑公司在長沙市承接一項施工工程，由于建設(shè)方對工程進度的要求，公司內(nèi)部測繪人員不能滿足工作的需要，因此，臨時外請了一名測繪人員張三，協(xié)助測繪組進行工程測繪，雙方協(xié)商的勞務(wù)費為1.5萬元，張三需要提供勞務(wù)發(fā)票。

工作完成后，張三到長沙市稅務(wù)部門代開了增值稅普通發(fā)票，并按開票金額的1.5%預(yù)繳了個人所得稅，張三持發(fā)票到嘉誠建筑公司辦理費用支付業(yè)務(wù)，財務(wù)人員也憑發(fā)票金額支付了勞務(wù)費。

政策解析：

1、根據(jù)《個人所得稅法》相關(guān)規(guī)定，個人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。也就是說，嘉誠建筑公司在支付張三的勞務(wù)費時應(yīng)代扣代繳個人所得稅。

2、根據(jù)湖南省相關(guān)財稅文件規(guī)定，《關(guān)于我省國稅部門窗口代發(fā)票代征地方稅費有關(guān)問題的通知》(湘財稅201358號)相關(guān)規(guī)定，個人在稅務(wù)部門代發(fā)發(fā)票時，統(tǒng)一采取按開票金額(不含稅)預(yù)征1.5%的個人所得稅。年度終了后，納稅人可以憑納稅憑證到當(dāng)?shù)氐囟惒块T申請核實結(jié)算，多退少補。也就是說，張三在代開發(fā)票時，需要按開票金額(不含稅)預(yù)征1.5%的個人所得稅，也僅僅只是預(yù)征哦。

風(fēng)險提醒：

通過以上案例分析我們知道，湖南嘉誠建筑公司在支付張三的勞務(wù)費時，應(yīng)該按20%的稅率代扣代繳個人所得稅，應(yīng)代扣代繳的個人所得稅=15000/(1+3%)*(1-20%)*20%-15000/(1+3%)*1.5%=2111.65元。

因此，張三在稅務(wù)部分代開發(fā)票時，只是預(yù)征個人的得稅，而實際應(yīng)該繳納的個人所得稅，由支付所得稅的單位在支付所得時，進行代扣代繳。如果湖南嘉誠建筑公司沒有代扣代繳張三個人所得稅的話，將存在極大的納稅風(fēng)險。

03

代扣代繳個人所得稅，取得手續(xù)費返還，如何納稅?

案例：我公司2017年收到2016年度代扣代繳個人所得稅手續(xù)費返還款5800元，那么我公司收到的手續(xù)費返還款是否需要納稅呢?

回答：

根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》的通知(國稅發(fā)〔1995〕65號)

第十七條規(guī)定：對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給2%的手續(xù)費?？劾U義務(wù)人可將其用于代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員。但由稅務(wù)機關(guān)查出，扣繳義務(wù)人補扣的個人所得稅稅款，不向扣繳義務(wù)人支付手續(xù)費。

針對以上規(guī)定，企業(yè)所收到的手續(xù)費返還款，是否需要納稅增值稅與企業(yè)所得稅呢?

一、增值稅

由于企業(yè)代稅務(wù)部門代扣代繳個人所得稅屬于有償代理服務(wù)。

因此，應(yīng)根據(jù)財政部 國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》財稅(2016)36號附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》附：銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋第一條第(六)項第8點：商務(wù)輔助服務(wù)-經(jīng)紀代理服務(wù)繳，納增值稅。

二、企業(yè)所得稅

根據(jù)《中人民共和國企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定：企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

第六條規(guī)定：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：……(九)其他收入。

另外，根據(jù)《中人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十二條的規(guī)定：企業(yè)所得稅法第六條第(九)項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第(一)項至第(八)項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。