商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)分錄匯總(商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)分錄)
一、商品流通企業(yè)的概述。
㈠商品流通企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)
㈡商品購銷中的交接貨方式
㈢商品購銷的入賬時(shí)間
㈣商品流通企業(yè)典型業(yè)務(wù)的核算特點(diǎn)
二、批發(fā)商業(yè)務(wù)的核算
一、商品流通企業(yè)的概述。
㈠商品流通企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)
商品流通是指商品通過購銷交易，從生產(chǎn)企業(yè)向消費(fèi)者轉(zhuǎn)移的過程。
商品流通企業(yè)是通過組織商品流通而獲利的企業(yè)。商品流通企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要內(nèi)容是商品購銷，其主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)包括購進(jìn)、儲(chǔ)存、調(diào)拔和銷售四個(gè)環(huán)節(jié)。
1、商品購進(jìn)
商品購進(jìn)的成立, 必須同時(shí)具備兩t條件:
①購進(jìn)商品的目的是為了銷售。如果購進(jìn)的商品是企業(yè)自用，就不屬于商品購進(jìn)的范圍。
②通過貨幣結(jié)算取得商品的所有權(quán)。不通過支付貨款而取得的商品，均不屬于商品購進(jìn)的范圍，如其他單位贈(zèng)送的樣品，收回銷貨退回的商品，為收取手續(xù)費(fèi)而替其他単位代購的商品。
以物易物交易中取得的商品因?yàn)橐迅冻鰧?duì)價(jià)的商品或通過退補(bǔ)結(jié)算了差價(jià)，可視為特殊的貨幣結(jié)算方式，交易雙方均應(yīng)做購銷業(yè)務(wù)處理。
2、商品儲(chǔ)存
商品儲(chǔ)存是指商品流通企業(yè)購進(jìn)的商品銷售以前在企業(yè)中的停留狀態(tài)。商品儲(chǔ)存是商品購進(jìn)和商品銷售的中間環(huán)節(jié)，保持合理商品儲(chǔ)存量是商品流通企業(yè)開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必不可少的條件。在直運(yùn)銷售業(yè)務(wù)中，購進(jìn)商品以在途物資的形態(tài)存續(xù)，不經(jīng)過入庫存儲(chǔ)環(huán)節(jié)。
處于商品儲(chǔ)存狀態(tài)的商品包括庫存商品、 委托代銷商品、受托代銷商品、發(fā)出商品和購貨方拒收的代管商品等。
購進(jìn)的商品入庫前需進(jìn)行驗(yàn)貨，驗(yàn)收人員包括商品檢驗(yàn)人員和實(shí)物負(fù)責(zé)人。驗(yàn)貨入庫后需填寫一式三聯(lián)的“入庫單”, 一聯(lián)作為實(shí)物負(fù)責(zé)人登記商品賬的依據(jù), 一聯(lián)交會(huì)計(jì)部門作為商品采購入賬的依依，一聯(lián)交采購部門備查。
3、商品調(diào)拔
商品調(diào)撥是商品流通企業(yè)在同一獨(dú)立核算單位內(nèi)部各實(shí)物負(fù)責(zé)人或柜組、門市部(非同一縣市除外)之間的商品轉(zhuǎn)移。商品調(diào)拔不是商品流轉(zhuǎn)的必需環(huán)節(jié)，只是為了實(shí)現(xiàn)銷售而在內(nèi)部進(jìn)行的商品儲(chǔ)存位置或經(jīng)濟(jì)責(zé)任的調(diào)整。
4、商品銷售
商品銷售是指商品流通企通過貨幣結(jié)算而售出商品的交易行為，是商品流通的終點(diǎn)。
不通過貨幣結(jié)算而發(fā)出的商品，不屬于商品銷售的范圍,主要有：發(fā)出加工的商品、進(jìn)貨退回的商品,、贈(zèng)送給其他單位的樣品，為收取手續(xù)費(fèi)而替其他單位代銷的商品，雖已發(fā)出但仍屬于本單位所有的委托代銷商品等。
㈡商品購銷中的交接貨方式
企業(yè)對(duì)消費(fèi)者的購銷業(yè)務(wù)交接貨方式：貨款兩清制，即消費(fèi)者在企業(yè)的賣場(chǎng)自選商品后,，一手交錢一手交貨。
企業(yè)對(duì)企業(yè)的購銷業(yè)務(wù)交接貨方式，需要根據(jù)商品的特點(diǎn)、運(yùn)輸條件和管理要求等影響因素，由購銷雙方協(xié)商確定，一 般有提貨制、 發(fā)貨制和送貨制三種方式。
1、提貨制
提貨制又稱“取貨制”，是由購貨單位位指派專人到銷貨單位的倉庫或指定的地點(diǎn)提取并驗(yàn)收商品的一種交接貨方式。這種方式一般適用于現(xiàn)貨交易的同城商品購銷業(yè)務(wù)。 其交接結(jié)算業(yè)務(wù)流程如圖12 所示。
2、發(fā)貨制
發(fā)貨制是由供貨單位根據(jù)購銷合同規(guī)定的條件，將商品委托物流企業(yè)發(fā)運(yùn)到購貨單位所在地或指定地點(diǎn)，由購貨單位領(lǐng)取并驗(yàn)收入庫的一種交接貨方式。這種方式一般適用于異地商品的購銷業(yè)務(wù)。其交接結(jié)算業(yè)務(wù)流程如下：
3、送貨制
送貨制是指供貨單位將商品送到購貨單位的倉庫或指定地點(diǎn)，由購貨單位驗(yàn)收的一種交接貨方式，這種方式一般適用于商品的銷貨對(duì)象比較固定的購銷業(yè)務(wù)。其交接結(jié)算業(yè)務(wù)流程如下所示：
㈢商品購銷的入賬時(shí)間
1、商品購進(jìn)的入賬時(shí)間
(1)同城的進(jìn)商品,，采用現(xiàn)金、 支票、銀行匯票等結(jié)算方式的，以支付貨款并取得供貨單位的發(fā)貨證明的時(shí)間，作為商品購進(jìn)的入賬時(shí)間。
(2)異地購進(jìn)商品，采用托收承付或委托收款結(jié)算方式的，分情況確定：
①在月份內(nèi)能夠結(jié)清貨款的，以付款時(shí)間 作為商品購進(jìn)的入賬時(shí)間；
②采用預(yù)付貨款方式購進(jìn)商品的，以收到所購商品的時(shí)間作為商品購進(jìn)的入賬時(shí)間。
2、商品銷售的入賬時(shí)間
㈣商品流通企業(yè)典型業(yè)務(wù)的核算特點(diǎn)
1、核算對(duì)象特點(diǎn)
商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)核算的對(duì)象是商品流轉(zhuǎn)，即商品購進(jìn),商品儲(chǔ)存和商品銷售的過程和結(jié)果，與制造業(yè)相比較，商品流通企業(yè)沒有生產(chǎn)過程，購進(jìn)的商品一般可直接銷售，或僅需要進(jìn)行簡(jiǎn)單的包裝加工即可銷售，所以在會(huì)計(jì)核算中無須設(shè)置“生產(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用”科目。
2、存貨核算特點(diǎn)
存貨在商品流通企業(yè)的全部資產(chǎn)中占有較大的比重，是企業(yè)核算和管理的重點(diǎn)。 根據(jù)不同型商品流通企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理需要，對(duì)商品的核算可采用進(jìn)價(jià)核算和售價(jià)核算兩種不同的方法。這兩種方法又可再細(xì)分為金額核算和數(shù)量核算兩種，如下表：
3成本核算特點(diǎn)
商品流通企業(yè)不進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)，已銷商品的成本即為購進(jìn)商品的成本。采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入所購商品的成本，也可以先對(duì)相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購商品的數(shù)量或金額進(jìn)行分?jǐn)?；進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，發(fā)生時(shí)也可以直接計(jì)入當(dāng)期的銷售費(fèi)用。
采用進(jìn)價(jià)核算法的商品流通企業(yè)，其商品銷售的成本即為已銷商品的購進(jìn)成本；采用售價(jià)核算法的企業(yè)，由于購進(jìn)的商品法售價(jià)核算, 其商品銷售的成本為商品銷售收入與已銷售商品分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)的差額。
二、批發(fā)商業(yè)務(wù)的核算
㈠批發(fā)商品業(yè)務(wù)的核算方法
批發(fā)商品業(yè)務(wù)是指批發(fā)企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)或其他企業(yè)購進(jìn)商品，銷售給零售企業(yè)或者其他批發(fā)企業(yè)，用以轉(zhuǎn)售或進(jìn)一步加工的購銷業(yè)務(wù)。
批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的特點(diǎn)是：
①一般經(jīng)營(yíng)的是大宗商品的購銷業(yè)務(wù), 經(jīng)營(yíng)規(guī)模和業(yè)務(wù)量較大；
②為確保商品銷售, 一般庫存商品數(shù)量較大;
③購銷對(duì)象一般為生產(chǎn)企業(yè)和零售企業(yè),異地交易比重較大;
④交易額較大但交易次數(shù)不如零售企業(yè)頻繁。
批發(fā)企業(yè)經(jīng)營(yíng)商品的流轉(zhuǎn)特點(diǎn)決定了其采用的存貨核算方法。 一般批發(fā)企業(yè)要用數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算，小型批發(fā)企業(yè)也可采用數(shù)量售價(jià)金額核算法。
1、數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法
數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法指庫存商品總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶除了按照進(jìn)價(jià)金額反映外，明細(xì)分類賬賬戶還反映商品的實(shí)物數(shù)量。
采用數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法，有利于從數(shù)量和金額兩方面對(duì)庫存商品進(jìn)行控制和管理，可以滿足業(yè)務(wù)部門開展購銷業(yè)務(wù)活動(dòng)、 會(huì)計(jì)部門加強(qiáng)資金部管理、保管部門明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的需要，但由于每筆購銷業(yè)務(wù)都需要填制會(huì)計(jì)憑證并登記商品的明細(xì)賬, 會(huì)計(jì)核算的工作量較大。因此，此方法適合一般交易額較大但次數(shù)不多的大型批發(fā)企業(yè),使用。
2、數(shù)量售價(jià)金額核算法
數(shù)量售價(jià)金額核算的內(nèi)容與數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法基本相同，都需要分別開立“庫存商品”總賬、明細(xì)賬和實(shí)物保管賬，實(shí)行數(shù)量和金額的雙重控制。
數(shù)量售價(jià)金額核算法與數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法的不同之處是:
①“庫存商品”總賬和明細(xì)賬均按售價(jià)記賬；
②需開設(shè)“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶， 記錄售價(jià)金額和進(jìn)價(jià)金額之間的差額，定期分?jǐn)傄唁N商品的進(jìn)銷差價(jià)，計(jì)算已銷商品的進(jìn)價(jià)成本
和結(jié)存商品的進(jìn)價(jià)金額。
數(shù)量售價(jià)金額核算法不但能反映和控制商品的數(shù)量，同時(shí)還能反映和控制商品的售價(jià)和進(jìn)銷差價(jià), 有利于充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用，但每當(dāng)商品售價(jià)變動(dòng)時(shí)就要盤點(diǎn)庫存商品，調(diào)整庫存商品的金額和差價(jià)， 核算的工作量較大。因此, 數(shù)量售價(jià)金額核算適用于經(jīng)營(yíng)的商品售價(jià)相對(duì)穩(wěn)定的小型批發(fā)企業(yè)和經(jīng)營(yíng)貴重物品的零售企業(yè)。
㈡批發(fā)商品購進(jìn)業(yè)務(wù)的核算
1、一般商品購進(jìn)業(yè)務(wù)的核算
案例1：賽克數(shù)碼公司購進(jìn)網(wǎng)線一批，商品由采購員提回后交倉管驗(yàn)收入庫，并取得購進(jìn)商品的増值稅發(fā)票，不合稅價(jià)款20000元, 進(jìn)項(xiàng)稅額2600元；供貨方代墊運(yùn)費(fèi)，取得増值稅專用發(fā)票，不合稅價(jià)100元，増值稅9元，開出轉(zhuǎn)賬支票支付了貨款和運(yùn)費(fèi)。會(huì)計(jì)分錄如下,
借：庫存商品一網(wǎng)線 20100
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額 2609
貸：銀行存款 22709
案例2：賽克數(shù)碼公司向廠家購進(jìn)無線鼠標(biāo)一批, 已取得廠家發(fā)來的増值稅專用發(fā)票，商品尚未收到。増值稅發(fā)票顯示不合稅價(jià)為30000元，増值稅額3900元
在“單到貨末到”的情況下，可根據(jù)商品的到貨時(shí)間，結(jié)合具體情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。如果商品在近日內(nèi)即可到貨，可妥善管相關(guān)發(fā)票，待貨到后按“單貨同到”的情況進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；如果在收到發(fā)票后即進(jìn)行了貨款支付，則分錄如下：
案例3：賽克數(shù)碼公司購進(jìn)音箱50臺(tái)，商品已到并驗(yàn)收入庫，尚末收到相關(guān)發(fā)票。此種型號(hào)以往的采購價(jià)格是900元/臺(tái)。
在“貨到單末到”的情況下, 不知道購進(jìn)商品單價(jià)的，而且商品還沒出庫的，可暫不入賬，待收到送貨單、發(fā)票等結(jié)算單據(jù)后再進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；如果月底仍末收到相關(guān)單據(jù)，或者貨物要出庫了，則需做暫估入賬, 編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：庫存商品-音箱 45000
貸：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付賬款 45000
次月初用紅字沖回
借：庫存商品-音箱 45000
貸：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付賬款 45000
次月發(fā)票和結(jié)算單送到財(cái)務(wù)，發(fā)票的不含稅多家得50000元，稅率是13%，稅額是6500元
借：庫存商品-音箱 50000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額 6500
貸：應(yīng)付賬款-xx音箱 56500
如該商品上月已出庫，按暫估價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額補(bǔ)結(jié)轉(zhuǎn)成本
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 5000
貸：庫存商品 5000
2、購進(jìn)商品發(fā)生溢余或短缺的核算
案例4：賽克數(shù)碼公司從大強(qiáng)公司異地購進(jìn)耳機(jī)共100個(gè)，不合稅單價(jià)為50元，商品運(yùn)到，并取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款5000元, 増值稅額650元。驗(yàn)收入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)耳機(jī)實(shí)為120個(gè),因該項(xiàng)業(yè)務(wù)存在異常情況， 貨款暫不支付。根據(jù)實(shí)收商品入庫單、増值稅專用發(fā)票和商品購進(jìn)溢余報(bào)告單，做會(huì)計(jì)分錄如下：
借：庫存商品-耳機(jī) 6000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額 650
貸：應(yīng)付賬款 –大強(qiáng)公司 5650
待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 1000
案例5：后經(jīng)査實(shí)，多收的20個(gè)耳機(jī)為供貨單位多發(fā)， 經(jīng)又協(xié)商決定做商品購進(jìn)處理，取得供貨單位補(bǔ)開的増值稅專用發(fā)票，并通過銀行電匯支付了全部貨款。
(1)查明原因后,做補(bǔ)購進(jìn)處理,做會(huì)計(jì)分錄如下.
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 1000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額 130
貸：應(yīng)付賬款 –大強(qiáng)公司 1130
⑵支付全部貨款時(shí)：
借：應(yīng)付賬款-大強(qiáng)公司 6780
貸：銀行存款 6780
案例6：賽克數(shù)碼公司從光公司異地購進(jìn)移動(dòng)硬盤共100個(gè)，不合稅單價(jià)為300元，商品運(yùn)到，并取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款30000元，增值稅額3900元，驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)，實(shí)際到貨90個(gè)，經(jīng)査實(shí)， 短缺的10個(gè)移動(dòng)硬盤為供貨單位少發(fā)貨，經(jīng)協(xié)商，供貨單位隨即補(bǔ)發(fā)貨， 在收到的90個(gè)移動(dòng)硬盤中, 有20個(gè)移動(dòng)硬盤因浸水受到損壞，因收到商品存在短缺、損壞問題，暫不付款結(jié)算。根據(jù)實(shí)收商品入庫単，增值稅專用發(fā)票和商品購進(jìn)短缺報(bào)告單,做會(huì)計(jì)如下：
(1)根據(jù)購銷合同和取得的増值稅專用發(fā)票做購進(jìn)商品核算
借：在途物資一移動(dòng)硬盤 30000
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交増值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 3900
貸:應(yīng)付賬款一光公司 33900
(2)根據(jù)商品入庫單做驗(yàn)收入庫核算。
借: 庫存商品一移動(dòng)硬盤 27000
貸:在途物資-移動(dòng)硬盤 27000
(3)根據(jù)商品購進(jìn)短缺報(bào)告單做待處理財(cái)產(chǎn)損溢核算。需要注意的是, 已補(bǔ)發(fā)貨的10個(gè)移動(dòng)硬盤不計(jì)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢。待收到補(bǔ)發(fā)商品時(shí)，直接從在途物資轉(zhuǎn)入庫存商品。
借:待處理產(chǎn)損溢一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 6780
貨：在途物資一移動(dòng)硬盤 6000
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交増值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 780
案例7：因浸水受到損壞的20個(gè)移動(dòng)硬盤確定為快遞原因，可向保險(xiǎn)公司索賠6500元，經(jīng)批準(zhǔn)，其余損失計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”.做會(huì)計(jì)分錄如下：
借：其他應(yīng)收款一保險(xiǎn)公司 6500
營(yíng)業(yè)外支出 280
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 6780
3、購進(jìn)商品發(fā)生退補(bǔ)價(jià)的核算
購進(jìn)商品驗(yàn)收入庫后,有時(shí)由于供貨方價(jià)格計(jì)算錯(cuò)誤,或發(fā)貨時(shí)按合同規(guī)定以暫估價(jià)結(jié)算，而導(dǎo)致進(jìn)貨退價(jià)或補(bǔ)價(jià)情況的發(fā)生。進(jìn)貨退補(bǔ)價(jià)業(yè)務(wù)只涉及商品價(jià)格，不涉及及商品數(shù)量。
①進(jìn)貨退價(jià)的核算。
案例8：賽克數(shù)碼公司上月從飛達(dá)公司購進(jìn)充電寶100個(gè)，取得增值稅專用發(fā)票，充電寶的不合稅單價(jià)為70元，增值稅率為13%，商品已驗(yàn)收入庫,以電匯方式支付了貨款。本月采購核查了單價(jià)，發(fā)現(xiàn)該批充電寶原價(jià)是每個(gè)不合稅單價(jià)應(yīng)為60元，賽克公司發(fā)通知給飛達(dá)公司，飛達(dá)公司核實(shí)后開來紅字増值稅專用發(fā)票, 退來貨‘款1130元。該批商品已于上月銷售60個(gè)，并已結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。該項(xiàng)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理如下：
(1)上月購進(jìn)商品時(shí)的會(huì)計(jì)核算。
借:庫存商品一充電寶 7000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交増值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額 910
貸：銀行存款 7910
(2)本月收到飛達(dá)公司紅字增值稅專用發(fā)票及退貨款時(shí)的會(huì)計(jì)核算
應(yīng)沖減的庫存商品成本=1130 (1+13%) x40%=400(元)
應(yīng)沖減的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本=1130 (1+13%) x60%=600(元)
借：銀行存款 1130
貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交増値稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 130
庫存商品-充電寶 400
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 600
②進(jìn)貨補(bǔ)價(jià)的核算。
進(jìn)貨補(bǔ)價(jià)是由于已購進(jìn)的商品核算進(jìn)價(jià)低于實(shí)際進(jìn)價(jià)所導(dǎo)致的后續(xù)購銷雙方的結(jié)算。此種情況下，經(jīng)雙方協(xié)商，供貨單位填制補(bǔ)價(jià)發(fā)票送交購貨單位，購貨單位財(cái)會(huì)部門收到供貨方的補(bǔ)價(jià)發(fā)票和相關(guān)單據(jù)后補(bǔ)付貨款，并根據(jù)該批商品的存、銷情況做出賬務(wù)處理，其會(huì)計(jì)分錄與發(fā)生退價(jià)的分錄好相反。
4、購進(jìn)商品發(fā)生退貨和折讓的核算
(1) 購貨退回。企業(yè)發(fā)生的購貨退回有兩種情況。
①企業(yè)進(jìn)貨后尚未支付貨款，且未做賬務(wù)處理。此時(shí)發(fā)生退貨， 購貨方無須進(jìn)行賬務(wù)處理，但需將收到的原增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)退還給供貨方。如已認(rèn)證的，讓供貨方在稅控機(jī)上作廢，購貨方次月納稅申報(bào)時(shí)作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。
②企業(yè)進(jìn)貨后已支付貨款，或者未支付貨款但已做賬務(wù)處理，原增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)已無法退還，此時(shí)發(fā)生退貨，購貨方必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的紅字増值稅專用發(fā)票通知單，將其送交供貨方，作為供貨方開具紅字増值稅專用發(fā)票的依據(jù)。
供貨方收到通知單后，根據(jù)退回貨物的實(shí)際數(shù)量金額情況向購貨方開具紅字增值稅專用發(fā)票。
案例9：賽克數(shù)碼公司從科力公司異地購進(jìn)墨盒100個(gè)，取得增值稅專用發(fā)票，墨盒不含稅單價(jià)為150元，增值稅率為13%，商品已驗(yàn)收入庫，以電匯方式支付了貨款。次日，發(fā)現(xiàn)該批墨盒存在質(zhì)量問題. 經(jīng)協(xié)商，供貨方同意退貨，并取得科力公司開具的紅字増值稅專用發(fā)票和退款。有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下。
(1)收到科力公司發(fā)來的商品時(shí).。
借：庫存商品一墨盒 15000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額 1950
貸：銀行存款 16950
⑵發(fā)現(xiàn)墨盒存在質(zhì)量問題，進(jìn)行退貨處理時(shí)
借：銀行存款 16950
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額 1950
貸：庫存商品-墨盒 15000
(2) 購貨折讓。購貨折讓是指企業(yè)購進(jìn)的商品因品種、規(guī)格和質(zhì)量不符等原因，銷貨方所給予的價(jià)格上的減讓。已開發(fā)票的，銷貨方應(yīng)填制紅字增值稅專用發(fā)票送交購貨方，并退付貨款；未開發(fā)票的，以折后價(jià)格開具發(fā)票。其業(yè)務(wù)處新法與發(fā)生退價(jià)的處理方法相同。
5、購進(jìn)商品發(fā)生商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的核算
商業(yè)折扣是銷貨方為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)基礎(chǔ)上給予的價(jià)格扣除，案例如是九折、八折等。購銷雙方均按扣除商業(yè)折扣后的發(fā)票金額進(jìn)行業(yè)務(wù)核算。
現(xiàn)金折扣與商業(yè)折扣不同，現(xiàn)金折扣是指購貨方在賒購商品后，因及時(shí)清償購貨款而從供貨方處取得的債務(wù)扣除。發(fā)生現(xiàn)金1折扣時(shí)，應(yīng)按總價(jià)法進(jìn)行核算，取得的現(xiàn)金折扣計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。
案例10：賽克數(shù)碼公司1 0日從力通公司購進(jìn)無線路由器1 00臺(tái)，取得增值稅專用發(fā)票。無線路由器不合稅單價(jià)為100，增值稅率為13%，付款條件為2/10，1/20, n/30，商品已驗(yàn)收入庫。 29日以電匯方式支付了貨款。
10日從力通公司購進(jìn)商品的會(huì)計(jì)核算.。
借：庫存商品一無線路由器 10000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額 1300
貸：應(yīng)付賬款一力通公司 11300
(2) 29日電匯方式支付貨款的會(huì)計(jì)核算
支付貨款的時(shí)間未超過20日， 可獲得1%的現(xiàn)金折扣，可沖減的財(cái)務(wù)費(fèi)用=11300x1%=113 (元)。
借：應(yīng)付照款一力通公司 11300
貸：銀行存款 11187
財(cái)務(wù)費(fèi)用 113
㈢批發(fā)商品銷售業(yè)務(wù)的核算
1一般商品銷售業(yè)務(wù)的核算
根據(jù)客戶所在的區(qū)域不同， 商品銷售可分為本地銷售和異地銷售。本地銷售一般采用提貨制和送貨制，異地銷售一般采用發(fā)貨制。
在異地銷售中, 一般由供貨方委托運(yùn)輸單位將商品運(yùn)至購貨方處。支付給運(yùn)輸單位的運(yùn)費(fèi)，需在購銷合同中確定承擔(dān)方。如由銷貨方承擔(dān)運(yùn)費(fèi)，則該筆運(yùn)費(fèi)銷貨方作為“銷售費(fèi)用”核算，并以包合運(yùn)費(fèi)的銷售價(jià)格銷售商品；如果運(yùn)費(fèi)由購貨方承擔(dān)，則銷貨方應(yīng)按代墊運(yùn)費(fèi)計(jì)入“應(yīng)收賬款”,連同銷貨款一并與購貨方進(jìn)行結(jié)算。
案例11 ：賽克數(shù)碼公司銷售給萬和公司一批網(wǎng)線， 合計(jì)價(jià)款10000元，銷項(xiàng)稅額1300，已向物流公司辦理了發(fā)運(yùn)手續(xù)，以現(xiàn)金代墊運(yùn)費(fèi)100元， 貨款尚末收到。
借:應(yīng)收賬款 –萬和公司 11400
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交増值稅(銷項(xiàng)稅額 1300
庫存現(xiàn)金 100
案例12：假定上案例的賽克數(shù)碼公司銷售給萬和公司網(wǎng)線時(shí)，得知該公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難, 貨款回收存在較大的不確定性，但為了減少商品積壓，仍決定將商品發(fā)往萬和公司， 并開具增值稅專用發(fā)票,，該批網(wǎng)線的購進(jìn)成本為8000元。
1)進(jìn)行發(fā)出商品的核算.
借：發(fā)出商品一網(wǎng)線 8000
貸：庫存商品一網(wǎng)線 8000
10天后，萬和公司資產(chǎn)狀況好轉(zhuǎn)，采用電匯方式支付了該批網(wǎng)線的相關(guān)貨款
1）借：銀行存款 11400
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交増值稅(銷項(xiàng)稅額 1300
應(yīng)收賬款 100
2）結(jié)轉(zhuǎn)成本
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-網(wǎng)線 8000
貸：發(fā)出商品-網(wǎng)線 8000
2、分期收款銷售商品的核算
分期收款銷售商品是指銷貨方按照合同規(guī)定，將商品先發(fā)送給購貨方，再分期或延期收款的一種銷售方式。
根據(jù)分期或延期的時(shí)間長(zhǎng)短，我們可將其分為不具有融資性質(zhì)的分期收款銷售和具有融資性質(zhì)的分期收款銷售。
通常情況下, 批發(fā)企業(yè)采用的分期收款銷售方式一 般期限在一年以內(nèi)，可視為不具有融資性質(zhì),，會(huì)計(jì)核算上應(yīng)按照合同約定的收款日期確認(rèn)銷售收入，同時(shí)分期結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。
案例14：賽克數(shù)碼公司采用分期收款方式向天天公司發(fā)出藍(lán)牙音響一批， 總成本300000元，總售價(jià)400000元 (不含增值稅)，價(jià)款在半年內(nèi)分三次收回，第一次和第二次收取價(jià)款的40%，第三次收取20%，,并在收款日分三次向天天公司開具相應(yīng)金額的銷售發(fā)票。
(1)發(fā)出商品時(shí), 根據(jù)分期收款銷售的發(fā)貨單，編制如下會(huì)計(jì)分錄
借：發(fā)出商品一藍(lán)牙音箱 300000
貸：庫存商品一藍(lán)牙音箱 300000
(2)第一次收款日到，確認(rèn)當(dāng)期的銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。
借：應(yīng)收賬款一天天公司 180800
貸:主宮業(yè)務(wù)收入 160000
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交増值稅(銷項(xiàng)稅額) 20800
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 120000
貸：發(fā)出商品-藍(lán)牙音箱 120000
第二次收款日到，分錄與以述分錄一樣。
(4) 第三次收款日到, 以同樣方法計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的收入和結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本。
借:應(yīng)收賬款一天天公司 90400
貸: 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交増值稅(銷項(xiàng)稅額 10400
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 60000
貸：發(fā)出商品-藍(lán)牙音箱 60000
3、直運(yùn)銷售商品的核算
案例15：賽克數(shù)碼公司從力科公司購進(jìn)u盤200個(gè)， u盤不含稅單價(jià)為40元，計(jì)價(jià)款8000元，稅額1280元。 賽克數(shù)碼公司已收到力科公司的結(jié)算憑證， 貨款已轉(zhuǎn)賬支付，按合同規(guī)定，該批u盤直運(yùn)銷售給時(shí)代商城，不含稅單價(jià)為50元，計(jì)價(jià)款10000元，稅額1300元。賽克數(shù)碼公司以現(xiàn)金代墊運(yùn)費(fèi)50元(普通發(fā)票)，貨款尚末收到。
(1)收到力科公司的結(jié)算憑證，支付貨款的。
借: 在途物資一u盤 8000
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交増值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1040
貸:銀行存款 9040
(2)確定時(shí)代商場(chǎng)收到貨
. 借：應(yīng)收照款一時(shí)代商城 11350
貸：主宮業(yè)務(wù)收入一u盤 10000
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交増值稅-銷項(xiàng)稅額 1300
現(xiàn)金 50
4、委托代銷商品的核算
（1)視同買斷方式
案例16: 賽克數(shù)碼公司委托騰飛公司銷售墨盒100個(gè)，協(xié)議價(jià)180元/個(gè)，增值稅率為13%，代銷l協(xié)議約定，騰飛公司可自行定價(jià)銷售，該批商品已發(fā)出，月末，騰飛公司已銷售墨盒40個(gè)，不含稅單價(jià)為200元，并向鴻達(dá)數(shù)碼公司開具了商品代銷清單。 賽克數(shù)碼公司據(jù)此開具増值稅專用發(fā)票。騰飛公司收到發(fā)票后通過銀行轉(zhuǎn)賬支付了貨款，該批墨盒的成本為150元/個(gè)。
⑴賽克公司
①發(fā)出商品的會(huì)計(jì)核算
借: 發(fā)出商品-騰飛公司-墨盒 15000
貸:庫存商-墨盒 15000
②收到騰飛公司商品代銷清單的會(huì)計(jì)核算.
借：應(yīng)收賬款一騰飛公司 8136
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 7200
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交増值稅(銷項(xiàng)稅額) 936
③結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品銷售成本的會(huì)計(jì)核算.
借: 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 6000
貸:發(fā)出商品一騰飛公司一墨盒 6000
④收到代銷商品款
借: 銀行存款 8136
貸:應(yīng)收賬款一騰飛公司 8136
(2)騰飛公司的核算。
①收到商品時(shí)。
借：受托代銷商品一賽克數(shù)碼公司 –墨盒 18000
貸:受托代銷商品款一賽克碼公司 18000
②對(duì)外銷售代銷商品后的核算。
借：銀行存款 9280
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 8000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交増值稅(銷項(xiàng)稅額) 1040
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 7200
貸：受托代銷商品一賽克數(shù)碼公司 –墨盒 7200
借：受托代銷商品款一賽克數(shù)碼公司 7200
貸：應(yīng)付賬款-賽克數(shù)碼 7200
③支付貸款
借：應(yīng)付賬款-賽克數(shù)碼 7200
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng) 936
貸：銀行存款 8136
⑵收取手續(xù)費(fèi)方式
案例17：賽克數(shù)碼公司委托騰飛公司銷售音箱1個(gè)，按協(xié)議約定，每臺(tái)按不含稅價(jià)150元銷售，增值稅率為13%, 賽克數(shù)碼公司按不含稅售價(jià)的10%支付騰飛公司代銷的手續(xù)費(fèi)。本月末, 方數(shù)碼公司收到騰飛公司開來的代銷清單，銷售音箱30個(gè), 賽克數(shù)碼公司根據(jù)代銷清單向騰飛公司開出了増值稅專用發(fā)票。該批音箱的成本為120元/個(gè)。
(1)賽克碼公司的會(huì)計(jì)核算,,
①發(fā)出商品時(shí)
借: 發(fā)出商品一騰飛公司一音箱 12000
貸: 庫存商品一音箱 12000
②收銷清單時(shí)的收入核算.
借:應(yīng)收賬款一騰飛公司 5085
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4500
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交増值稅(銷項(xiàng)稅額) 585
③結(jié)轉(zhuǎn)代銷商品成本。
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3600
貸: 發(fā)出商品一騰飛公司一音箱 3600
④代銷手續(xù)費(fèi)的核算
借：銷售費(fèi)用 450
貸：應(yīng)收賬款一騰飛公司 450
⑤收到騰飛公司的貨款
借：銀行存賬 4635
貸：應(yīng)收賬款-騰飛公司 4635
(2)騰飛公司的核算。
①收到商品時(shí)。
借：受托代銷商品一賽克數(shù)碼公司一音箱 15000
貸：受托代銷商品款-賽克數(shù)碼公司 15000
②對(duì)外銷售代銷商品后的核算.
借: 銀行存款 5085
貸：應(yīng)付賬款——賽克數(shù)碼公司 4500
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng) 585
借:受托代銷商品款一賽克公司 4500
貸:受托代銷商品一賽克數(shù)碼公司一音箱 4500
③收到委托方開來的增值稅專用發(fā)票時(shí)。
借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 585
貸： 應(yīng)付賬款一賽克數(shù)碼公司 585
④支付貨款并核算代銷手續(xù)費(fèi)。
收取的手續(xù)費(fèi)應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額=450÷(1+6%)× 6%=25.47 (元)
借: 應(yīng)付賬款一賽克數(shù)碼公司 5085
貸 :銀行存款 4635
其他業(yè)務(wù)收入 424.53
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交増值稅(銷項(xiàng)稅額) 25.47
5、商品銷售發(fā)生退補(bǔ)價(jià)的核算。
批發(fā)企業(yè)在商品銷售后，發(fā)現(xiàn)商品的貨款計(jì)算錯(cuò)誤或先按暫定價(jià)結(jié)算后又式定價(jià)的，需要向購貨單位退還或補(bǔ)收費(fèi)款。
實(shí)際銷售價(jià)格低于已結(jié)算貨款價(jià)格的應(yīng)進(jìn)行銷售退價(jià)，銷貨單位將多收的貨‘款差額退還給購貨單位；實(shí)際銷售價(jià)格高于已結(jié)算貨款價(jià)格的應(yīng)進(jìn)行銷售補(bǔ)價(jià)，銷貨單位應(yīng)向購貨單位補(bǔ)收少算的貨款。
商品銷售發(fā)生退補(bǔ)價(jià)時(shí)，先由業(yè)務(wù)部門填制“銷貨更單”，財(cái)會(huì)部門審核后，據(jù)以開具紅、藍(lán)字增值稅專用發(fā)票，辦理補(bǔ)價(jià)手續(xù)。銷售退補(bǔ)價(jià)僅涉及銷售金額的調(diào)整,不涉及商品銷售數(shù)量調(diào)整， 會(huì)計(jì)核算上只需增加或減少“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”賬戶的金額, 不需要調(diào)整“庫存商品”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本·”的金額.
案例18：賽克數(shù)碼公司日前銷售給時(shí)代商城100鼠標(biāo)，不含稅單價(jià)為50元，増值稅率為13%, 貨款尚末收到。 現(xiàn)發(fā)現(xiàn)單價(jià)開錯(cuò)，該批鼠標(biāo)不含稅單價(jià)應(yīng)為40元，開出紅字増值稅專用發(fā)票，應(yīng)退對(duì)方貨款1130元。
借:應(yīng)收賬款一時(shí)代商城 -1130
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-鼠標(biāo) -1000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交増值稅(銷項(xiàng)稅額) -130
若銷售商品發(fā)生補(bǔ)價(jià)事項(xiàng)時(shí),則根據(jù)實(shí)際補(bǔ)價(jià)按本案例做
藍(lán)字分錄
6、銷售退回和銷售折讓的核算
批發(fā)企業(yè)在商品銷售后, 購貨方發(fā)現(xiàn)商品的品種、規(guī)格、質(zhì)量等與的購銷協(xié)議或合同不符等而提出退貨或價(jià)格折讓時(shí), 經(jīng)批發(fā)企業(yè)業(yè)務(wù)部門同意后，根據(jù)具體情況辦理銷售退回或銷售折讓手續(xù)。
（1)銷售退回。
企業(yè)應(yīng)根據(jù)銷售退回發(fā)生的時(shí)間做相應(yīng)的處理。
①未確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生退回的，企業(yè)應(yīng)將退回商品的成本金額從”發(fā)出商品”賬戶轉(zhuǎn)回“庫存商品”賬戶。借記“庫存商品”.貸記“發(fā)出商品”。
②已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生退回的，企業(yè)應(yīng)取得開具紅字增值稅專用通知單，據(jù)此開具紅字增值稅專用發(fā)票。銷售退回?zé)o論是當(dāng)年發(fā)生還是以前年度發(fā)生，均應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減退回當(dāng)期的商品銷售收入,同時(shí)沖減退回當(dāng)期的商品銷售成本,
③已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
案例19：賽克數(shù)碼公司日前銷售給時(shí)代商城50個(gè)墨盒，不含稅單價(jià)為180元，増值稅率為13%.尚末收到貨款， 現(xiàn)購貨方發(fā)現(xiàn)商品存在質(zhì)量問題，要求退貨。.經(jīng)業(yè)務(wù)部門同意，商品已退回并驗(yàn)收入庫,，已向購貨方開具紅字増値稅專用發(fā)票。
借:應(yīng)收賬款一時(shí)代商城 10170
貸 :主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一墨盒 9000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交増值稅(銷項(xiàng)稅額) 1170
如果退回的商品已結(jié)轉(zhuǎn)了銷售成本，則還應(yīng)按發(fā)出商品的成本借記“庫存商品”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶。
(2)銷售折讓。
企業(yè)因銷售的商品品種,規(guī)格和質(zhì)量不符等原因，經(jīng)與購貨方協(xié)商，給予價(jià)格上的折讓時(shí)，應(yīng)由銷貨方根據(jù)購貨方提供的開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單，填制紅字增值稅專用發(fā)票交給購貨方，并退還貨款，其業(yè)務(wù)處理方法與發(fā)生銷售退價(jià)的處理方法相同。
7、商品多發(fā)或商品短發(fā)的核算
案例20：賽克數(shù)碼公司日前向時(shí)代商城銷售藍(lán)牙音箱100臺(tái)，不含稅票價(jià)為100元， 増值稅率為13%。 商品已發(fā)出, 并開出了増値稅專用發(fā)票.，貨款尚未收到?，F(xiàn)時(shí)代商城反饋實(shí)際收到藍(lán)牙音箱90 臺(tái)，經(jīng)查，是快速物流公司運(yùn)輸過程中丟失造成，獲得物流公司賠償損失1000元。時(shí)代商城不要求補(bǔ)發(fā)商品, 并開來了開具紅字増値稅專用發(fā)票通知單，賽克數(shù)碼公司據(jù)此開具了紅字増值稅專用發(fā)票，該批藍(lán)牙音箱的成本為90元/臺(tái)，尚未結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。
(1)發(fā)出商品,確認(rèn)銷售收入的會(huì)計(jì)核算
借：應(yīng)收賬款一時(shí)代商城 11300
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-藍(lán)牙音響 10000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng) 1130
(2)確認(rèn)商品短少時(shí)的會(huì)計(jì)核算
借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 1017
貸: 庫存商品 900
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交増值稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出) 117
(3)根據(jù)紅字增值稅專用發(fā)票沖銷因商品短少而減少的收入
借：應(yīng)收賬款一時(shí)代商城 1130
貸:主宮業(yè)務(wù)收入一藍(lán)牙音響 1000
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交増値稅(銷項(xiàng)稅額) 130
(4)獲得物流公司賠償損失
借:銀行存款 1000
營(yíng)業(yè)外支出 17
貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 1017
8、商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的核算
案例21：賽克數(shù)碼公司1 0日銷售給江飛公司無線路由器1 00臺(tái), 不含稅單價(jià)為100元/臺(tái)，増值稅率為13%.付款條件為“2/5, 1/10，, n/15”， 18日,其收到了江飛公司支付的貨款.
1) 10日銷售商品確認(rèn)收入的會(huì)計(jì)核算
借:應(yīng)收賬款一江飛公司 11300
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入.-線路由器 10000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交増值稅(銷項(xiàng)稅額)1300
(2) 18日收取貨款。
江飛公司支付貨款的時(shí)間未超過10天，可獲得1%的現(xiàn)金折扣
現(xiàn)金折扣=11300x1%=113 (元）
借：銀行存款 11187
財(cái)務(wù)費(fèi)用 113