財(cái)稅問答：境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生營改增應(yīng)稅行為咋繳增值稅(注冊(cè)公司需要注意哪些)
財(cái)稅問答：境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生營改增應(yīng)稅行為咋繳增值稅(注冊(cè)公司需要注意哪些)詳細(xì)內(nèi)容如下：
一、試點(diǎn)地區(qū)單位和非試點(diǎn)地區(qū)單位不同的扣繳義務(wù)
境外單位向境內(nèi)試點(diǎn)地區(qū)提供“營改增”后應(yīng)征收增值稅的服務(wù)，試點(diǎn)地區(qū)的單位在履行扣繳義務(wù)時(shí)，應(yīng)扣繳境外單位的增值稅。如果境外單位向非試點(diǎn)地區(qū)提供“營改增”涉及的服務(wù)，扣繳單位仍應(yīng)按照目前營業(yè)稅規(guī)定扣繳其營業(yè)稅。
尤其需要注意的是，無論試點(diǎn)地區(qū)的單位是營業(yè)稅納稅人，還是增值稅納稅人，在接受境外單位應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，都應(yīng)扣繳境外單位的增值稅。境外單位在試點(diǎn)地區(qū)繳納增值稅的義務(wù)，取決于其自身經(jīng)營活動(dòng)的性質(zhì)，與服務(wù)接受單位是營業(yè)稅納稅人還是增值稅納稅人沒有必然關(guān)系。
二、試點(diǎn)地區(qū)企業(yè)的跨期合同
如果境內(nèi)單位與境外單位簽訂的合同跨越“營改增”試點(diǎn)時(shí)間，
到底如何征收增值稅和營業(yè)稅?這取決于境外單位的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。如果在改革試點(diǎn)之前，境外單位發(fā)生營業(yè)稅納稅義務(wù)，則境內(nèi)單位應(yīng)按照原營業(yè)稅規(guī)定扣繳營業(yè)稅，如果境外單位在改革試點(diǎn)之后發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，則境內(nèi)單位應(yīng)按規(guī)定扣繳其增值稅。也就是說，關(guān)鍵是看境外單位在試點(diǎn)前后是否發(fā)生營業(yè)稅和增值稅的納稅義務(wù)，而不是看什么時(shí)間向境外支付服務(wù)費(fèi)。
三、境內(nèi)單位扣繳增值稅的時(shí)間
境內(nèi)單位不是在實(shí)際支付服務(wù)費(fèi)時(shí)，才扣繳境外單位的增值稅。根據(jù)財(cái)稅2011111號(hào)文件的附件一第41條，增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的當(dāng)天。而增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的原則規(guī)定是：收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款指服務(wù)過程中或完成后收到款項(xiàng)。索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天指合同約定的付款日期或服務(wù)完成的當(dāng)天。
因此，扣繳義務(wù)人應(yīng)在依法判斷境外單位納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的基礎(chǔ)上，及時(shí)履行扣繳義務(wù)。
四、扣繳增值稅是否可以適用征收率
境外單位向境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，可能是偶爾為之，金額也低于500萬元，那么扣繳增值稅時(shí)，是否可以適用3%的征收率?
不能適用。增值稅的征收率和稅率是兩個(gè)不同的概念，有各自的適用范圍。根據(jù)財(cái)稅2011111號(hào)文件附件一第十七條：扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價(jià)款/(1+稅率)*稅率。計(jì)算公式明確規(guī)定按照稅率扣繳，不能適用3%的征收率。財(cái)稅2011133號(hào)文件第六條，重申應(yīng)按照適用稅率扣繳境外單位的增值稅。只是針對(duì)接受國際運(yùn)輸服務(wù)的境內(nèi)單位，在扣繳提供國際運(yùn)輸服務(wù)的境外單位增值稅時(shí)，才可以按照征收率扣繳。
五、扣繳增值稅時(shí)是否可以差額計(jì)算
在“營改增”之前，扣繳境外單位的營業(yè)稅時(shí)，有些項(xiàng)目是可以按照差額扣繳的，如扣繳境外單位提供融資租賃服務(wù)的營業(yè)稅?！盃I改增”后扣繳增值稅時(shí)，是否可以繼續(xù)按照差額計(jì)算應(yīng)扣繳的增值稅?
不可以。首先，根據(jù)扣繳增值稅的計(jì)算公式，應(yīng)按照接受方支付的價(jià)款扣繳，不管服務(wù)提供方提供服務(wù)發(fā)生的成本。其次，關(guān)于“營改增”后，原營業(yè)稅差額征稅如何銜接的問題，財(cái)稅2011111號(hào)文件附件二第一條第三款有相應(yīng)的規(guī)定。即：試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款后的余額為銷售額。非試點(diǎn)納稅人指：試點(diǎn)地區(qū)不按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人。
應(yīng)征收增值稅的境外單位是否屬于試點(diǎn)納稅人?應(yīng)不屬于。根據(jù)財(cái)稅2011111號(hào)文件第53條：本辦法適用于試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人，以及向試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)的境外單位和個(gè)人。而對(duì)非試點(diǎn)納稅人的定義，也只是試點(diǎn)地區(qū)不納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人。
再從營業(yè)稅差額征稅的法理分析，之所以允許差額征稅，是為了緩解重復(fù)征稅，接受分包的一方也是營業(yè)稅納稅人，國家并沒有少征營業(yè)稅。而外國服務(wù)提供者向境內(nèi)提供服務(wù)，其在境外分包發(fā)生的費(fèi)用，一般不會(huì)在中國納稅。
所以，境內(nèi)單位按照差額扣繳境外單位的增值稅缺乏法規(guī)支持。
增值稅、企業(yè)所得稅對(duì)于“境內(nèi)”、“境外”的規(guī)定
《增值稅暫行條例》中的加工和修理修配勞務(wù)也遵循了和企業(yè)所得稅一致的規(guī)則，僅對(duì)境外企業(yè)在地理位置上發(fā)生在境內(nèi)的加工和修理修配勞務(wù)征收增值稅。
對(duì)于營改增服務(wù)，此前以境外企業(yè)提供的服務(wù)是否“完全在境外消費(fèi)”作為判斷納稅義務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)，而最新發(fā)布的《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅【2016】36號(hào))則取消了這一概念，對(duì)“完全在境外發(fā)生”的服務(wù)(勞務(wù))不征增值稅。
例如，外方不派遣任何人員到中國境內(nèi)，而是完全在境外向境內(nèi)提供服務(wù)，則無須在中國繳納企業(yè)所得稅和增值稅(僅限勞務(wù)，對(duì)境外不派遣人員來華但從境內(nèi)取得的特許權(quán)使用費(fèi)和利息等消極所得不受限)(注：在企業(yè)所得稅法下，以勞務(wù)發(fā)生地作為判定勞務(wù)是否在境內(nèi)發(fā)生的判定標(biāo)準(zhǔn)。然而，財(cái)稅【2016】36號(hào)文并沒有對(duì)營改增應(yīng)稅勞務(wù)中 “完全在境外發(fā)生” 從而不予征收增值稅的的行為予以定義。換言之，對(duì)營改增勞務(wù)何為“完全在境外發(fā)生”并沒有明確以勞務(wù)發(fā)生地為判定標(biāo)準(zhǔn);然而，從總局貨勞司營改增培訓(xùn)材料《全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策培訓(xùn)參考材料》來看，似乎又是以勞務(wù)發(fā)生地為判定標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)勞務(wù)發(fā)生地完全在境外的勞務(wù)不予征收增值稅，而對(duì)勞務(wù)發(fā)生地全部或部分在境內(nèi)的勞務(wù)則按全部發(fā)生額(無需劃分境內(nèi)外勞務(wù))征收增值稅。具體可以參見《全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策培訓(xùn)參考材料》P46頁中的相關(guān)案例。)
財(cái)稅問答：境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生營改增應(yīng)稅行為咋繳增值稅(注冊(cè)公司需要注意哪些)的詳細(xì)內(nèi)容就介紹到這里，陜西飛酷科技有限公司專業(yè)為廣大企業(yè)及創(chuàng)業(yè)者提供代辦注冊(cè)公司、代理記賬、工商注冊(cè)辦理、商標(biāo)注冊(cè)、公司變更、公司注銷、稅務(wù)籌劃、代辦營業(yè)執(zhí)照等專業(yè)財(cái)稅服務(wù)，為您解答各種工商財(cái)稅疑難問題，如有需要，歡迎來電咨詢辦理！服務(wù)熱線:18729020067(微信電話相同)，免費(fèi)創(chuàng)業(yè)輔導(dǎo)。