公益性捐贈(zèng)支出計(jì)入什么科目(公益性捐贈(zèng)支出計(jì)入哪個(gè)科目)

公益性捐贈(zèng)是指公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)（以下簡(jiǎn)稱公益性捐贈(zèng)），是指納稅人通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非盈利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)，向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。

公益性捐贈(zèng)怎么做賬？

公益性捐贈(zèng)有兩種情況，一個(gè)是現(xiàn)金捐贈(zèng)，一個(gè)是非現(xiàn)金捐贈(zèng)

現(xiàn)金捐贈(zèng)

現(xiàn)金捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理比較簡(jiǎn)單,捐贈(zèng)時(shí)

借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：現(xiàn)金或銀行存款

在納稅申報(bào)時(shí)按稅收法規(guī)進(jìn)行納稅調(diào)整即可。

【例如】

某企業(yè)本年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為1000萬(wàn)元,全年通過(guò)當(dāng)?shù)丶t十字會(huì)向地震災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)現(xiàn)金200萬(wàn)元,并取得“公益性捐贈(zèng)專用收據(jù)”;直接向農(nóng)村學(xué)校的捐贈(zèng)現(xiàn)金為10萬(wàn)元,已全部在“營(yíng)業(yè)外支出”科目中列支。

假設(shè)不考慮其他稅前調(diào)整項(xiàng)目。

會(huì)計(jì)處理:

借:營(yíng)業(yè)外支出 210

貸:銀行存款 210

稅前扣除: 公益性捐贈(zèng)所得稅前扣除限額=年度利潤(rùn)總額×12%=1000×12%=120(萬(wàn)元)

當(dāng)年實(shí)際捐贈(zèng)支出總額為210萬(wàn)元,其中,直接向農(nóng)村學(xué)校的捐贈(zèng)為10萬(wàn)元,不得在稅前扣除,調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額;通過(guò)紅十字會(huì)向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)的200萬(wàn)元,超過(guò)公益性捐贈(zèng)扣除限額120萬(wàn)元的部分應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

公益性捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整額=10+80=90(萬(wàn)元)應(yīng)納稅所得額=1000+90=1090(萬(wàn)元)應(yīng)納所得稅額=1090×25%=272.5萬(wàn)元

非現(xiàn)金捐贈(zèng)

非現(xiàn)金捐贈(zèng),比如捐贈(zèng)原材料、庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等,會(huì)計(jì)處理比較復(fù)雜,不同資產(chǎn)捐贈(zèng)會(huì)計(jì)處理也不盡相同。 按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購(gòu)的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和有價(jià)證券等用于對(duì)外捐贈(zèng),按捐贈(zèng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值及應(yīng)交納的相關(guān)稅費(fèi)作為營(yíng)業(yè)外支出處理。

會(huì)計(jì)處理:

借:營(yíng)業(yè)外支出

捐出資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸:原材料

庫(kù)存商品

應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

固定資產(chǎn)清理無(wú)形資產(chǎn) 應(yīng)交稅金———應(yīng)交消費(fèi)稅

【例如】

企業(yè)將成本是80萬(wàn)元，售價(jià)是100萬(wàn)元的產(chǎn)品捐贈(zèng)，符合公益性捐贈(zèng)。當(dāng)年利潤(rùn)1000萬(wàn)元。如何進(jìn)行賬務(wù)處理？稅收又應(yīng)該如何調(diào)整？

【答】公益性捐贈(zèng)應(yīng)該計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，分錄為：

借：營(yíng)業(yè)外支出 97

貸：庫(kù)存商品 80

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17

稅收調(diào)整：視同銷售調(diào)增20，捐贈(zèng)限額120，可以全部扣除97萬(wàn)元。