銷項稅額如何轉(zhuǎn)出(銷項稅額轉(zhuǎn)出怎么做賬務(wù)處理)

在談進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出之前，我們先來看看進(jìn)項稅。

大家都知道，增值稅納稅人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人，對于小規(guī)模納稅人而言，采用簡易計稅的方法來計算增值稅應(yīng)繳稅額，但對于一般納稅人來說，如果企業(yè)沒有對應(yīng)的簡易征收的應(yīng)稅項目，則應(yīng)采用一般計稅方式計算增值稅應(yīng)繳稅額，即：銷項稅額-進(jìn)項稅額，即：根據(jù)銷項稅與進(jìn)項稅的差額來繳納增值稅。銷項稅，即銷售額與適用稅率的乘積，進(jìn)項稅，即購進(jìn)價款與適用稅率的乘積。

既然進(jìn)項稅是增值稅在購進(jìn)貨物或服務(wù)時產(chǎn)生的稅額，怎么會存在轉(zhuǎn)出的情況呢？

從一般納稅人適用的一般計稅方式來看，計稅公式中進(jìn)項稅額是用來抵扣銷項稅額的，那么我們就應(yīng)該知道，如果進(jìn)項稅的實際用途發(fā)生了變化不能進(jìn)行抵扣的時候就要進(jìn)行轉(zhuǎn)出。

舉例來說，如果上游供應(yīng)商作廢了發(fā)票，那么作為購進(jìn)方，此份發(fā)票也會隨之作廢，這時我們就必須進(jìn)行進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出；如果企業(yè)購進(jìn)的原材料或商品發(fā)放給職工作為福利或個人消費(fèi)，則用途發(fā)生了變化；比如商品被盜、霉?fàn)€變質(zhì)、非常損失等用途發(fā)生了變化；因違反法律、法規(guī)被沒收的貨物等等。

通過上述例子我們看看到，需要進(jìn)行進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出的情況存在于非經(jīng)營性損失（如被盜、霉?fàn)€變質(zhì)等）或?qū)①忂M(jìn)貨物改變用途（用于非應(yīng)稅項目、職工福利、個人消費(fèi)等）。

具體賬務(wù)處理我們列舉一個例子來說明。

如果用于職工福利，則這樣處理：

借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)

貸：原材料/庫存商品

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）