進(jìn)口貨物的完稅價格包括哪些(進(jìn)口貨物完稅價格包括哪些內(nèi)容)

【重要考點(diǎn)】

進(jìn)出口貨物	海關(guān)接受該貨物申報進(jìn)口或者出口之日稅率
進(jìn)口貨物到達(dá)前經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報	適用裝載該貨物的運(yùn)輸工具申報進(jìn)境之日稅率
進(jìn)口轉(zhuǎn)關(guān)運(yùn)輸貨物	指運(yùn)地海關(guān)接受該貨物申報進(jìn)口之日稅率，貨物運(yùn)抵指運(yùn)地前經(jīng)核準(zhǔn)先行申報的適用裝載該貨物運(yùn)輸工具抵達(dá)指運(yùn)地之日稅率
出口轉(zhuǎn)關(guān)運(yùn)輸貨物	適用啟運(yùn)地海關(guān)接受該貨物申報出口之日稅率
經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)實行集中申報的進(jìn)出口貨物	適用每次貨物進(jìn)出口時海關(guān)接受該貨物申報之日稅率
因超過規(guī)定期限未申報而由海關(guān)依法變賣的進(jìn)口貨物	稅款計征應(yīng)當(dāng)適用裝載該貨物的運(yùn)輸工具申報進(jìn)境之日稅率
納稅義務(wù)人違反規(guī)定需要追征稅款的進(jìn)出口貨物	適用違反規(guī)定的行為發(fā)生之日實施的稅率；行為發(fā)生之日不能確定的，適用海關(guān)發(fā)現(xiàn)該行為之日稅率

已申報進(jìn)境并放行的保稅貨物、減免稅貨物、租賃貨物或者已申報進(jìn)出境并放行的暫時進(jìn)出境貨物，有下列情形之一需繳納稅款的，應(yīng)當(dāng)適用海關(guān)接受納稅義務(wù)人再次填寫報關(guān)單申報辦理納稅及有關(guān)手續(xù)之日實施的稅率： （1）保稅貨物經(jīng)批準(zhǔn)不復(fù)運(yùn)出境的； （2）保稅倉儲貨物轉(zhuǎn)入國內(nèi)市場銷售的； （3）減免稅貨物經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓或者移作他用的； （4）可暫不繳納稅款的暫時進(jìn)出境貨物，經(jīng)批準(zhǔn)不復(fù)運(yùn)出境或者進(jìn)境的； （5）租賃進(jìn)口貨物，分期繳納稅款的。

【高頻考點(diǎn)】關(guān)稅完稅價格及應(yīng)納稅額的計算

【重要考點(diǎn)】

一、一般進(jìn)口貨物以成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格：

進(jìn)口貨物完稅價格＝貨價＋購貨費(fèi)用（運(yùn)抵境內(nèi)輸入地起卸前的運(yùn)輸、保險和其他費(fèi)用）

（1）如下列費(fèi)用或者價值未包括實付或應(yīng)付價格中，應(yīng)當(dāng)計入完稅價格：

a.由買方負(fù)擔(dān)的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)。

b.由買方負(fù)擔(dān)的與該貨物視為一體的容器費(fèi)用。

c.由買方負(fù)擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費(fèi)用。

d.與該貨物的生產(chǎn)和向我國境內(nèi)銷售有關(guān)的、由買方以免費(fèi)或者以低于成本的方式提供并可按適當(dāng)比例分?jǐn)偟牧霞⒐ぞ?、模具、消耗材料及類似貨物的價款，以及在境外開發(fā)、設(shè)計等相關(guān)服務(wù)的費(fèi)用。

e.與該貨物有關(guān)并作為賣方向我國銷售該貨物的一項條件，應(yīng)當(dāng)由買方直接或間接支付的特許權(quán)使用費(fèi)。

f.賣方直接或間接從買方對該貨物進(jìn)口后轉(zhuǎn)售、處置或使用所得中獲得的收益。

（2）下列費(fèi)用，如能與該貨物實付或應(yīng)付價格區(qū)分，不得計入完稅價格：

a.廠房、機(jī)械、設(shè)備等貨物進(jìn)口后的建設(shè)、安裝、裝配、維修和技術(shù)援助費(fèi)用，但是保修費(fèi)用除外；

b.貨物運(yùn)抵我國境內(nèi)輸入地點(diǎn)之后的運(yùn)輸費(fèi)用 ；

c.進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅及其他國內(nèi)稅；

d.為在境內(nèi)復(fù)制進(jìn)口貨物而支付的費(fèi)用；

e.境內(nèi)外技術(shù)培訓(xùn)及境外考察費(fèi)用；

f.同時符合下列條件的利息費(fèi)用：利息費(fèi)用是買方為購買進(jìn)口貨物而融資所產(chǎn)生的；有書面的融資協(xié)議的；利息費(fèi)用單獨(dú)列明的；納稅義務(wù)人可以證明有關(guān)利率不高于在融資當(dāng)時當(dāng)?shù)卮祟惤灰淄ǔ?yīng)當(dāng)具有的利率水平，且沒有融資安排的相同或者類似進(jìn)口貨物的價格與進(jìn)口貨物的實付、應(yīng)付價格非常接近的。

【典型例題1－2015年考題】 下列稅費(fèi)中，應(yīng)計入進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價格的是（?。?。 a.單獨(dú)核算的境外技術(shù)培訓(xùn)費(fèi)用 b.報關(guān)時海關(guān)代征的增值稅和消費(fèi)稅 c.進(jìn)口貨物運(yùn)抵我國境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的保險費(fèi) d.由買方單獨(dú)支付的入關(guān)后的運(yùn)輸費(fèi)用
	『確答案』c 『答案解析』根據(jù)《海關(guān)法》規(guī)定，進(jìn)口貨物的完稅價格包括貨物的貨價、貨物運(yùn)抵我國境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)。選項a、b和d不計入進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價格。

【典型例題2】上海某進(jìn)出口公司從美國進(jìn)口應(yīng)征消費(fèi)稅貨物一批，貨物以離岸價格成交，成交價折合人民幣為1410萬元（包括單獨(dú)計價并經(jīng)海關(guān)審查屬實的向境外采購代理人支付的買方傭金10萬元，但不包括因使用該貨物而向境外支付的軟件費(fèi)50萬元、向賣方支付的傭金15萬元），另支付貨物運(yùn)抵我國上海港的運(yùn)費(fèi)、 保險費(fèi)等35萬元。假設(shè)該貨物適用的關(guān)稅稅率為20%、增值稅稅率為17%、消費(fèi)稅率為10%。

要求：請分別計算該公司應(yīng)繳納的關(guān)稅、消費(fèi)稅和增值稅。

【解析】

（1）關(guān)稅完稅價格＝1410＋50＋15－10＋35＝1500（萬元）關(guān)稅＝1500×20%＝300（萬元）

（2）應(yīng)納消費(fèi)稅：計稅價格＝（1500＋300）×（1－10%）＝2000（萬元） 消費(fèi)稅＝2000×10%＝200（萬元）

（3）應(yīng)納增值稅：計稅價格＝1500＋300＋200＝2000（萬元） 增值稅＝2000×17%＝340（萬元）

二、進(jìn)口貨物完稅價格中的運(yùn)費(fèi)及相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)的計算

1.進(jìn)口貨物的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照由買方實際支付或者應(yīng)當(dāng)支付的費(fèi)用計算。如果進(jìn)口貨物的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用無法確定的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照該貨物進(jìn)口同期的常運(yùn)輸成本審査確定。

2.運(yùn)輸工具作為進(jìn)口貨物，利用自身動力進(jìn)境的，海關(guān)在審査確定完稅價格時，不再另行計入運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用。

3.進(jìn)口貨物的保險費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的費(fèi)用計算。如果進(jìn)口貨物的保險費(fèi)無法確定或者未實際發(fā)生，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照“貨價加運(yùn)費(fèi)” 兩者總額的計算保險費(fèi)，其計算公式如下：

保險費(fèi)＝（貨價＋運(yùn)費(fèi)）x3‰

4.郵運(yùn)進(jìn)口的貨物，應(yīng)當(dāng)以郵費(fèi)作為運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)。

三、出口貨物以成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格

出口貨物的完稅價格，由海關(guān)以該貨物的成交價格為基礎(chǔ)審查確定，并且應(yīng)當(dāng)包括貨物運(yùn)至我國境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)。

出口貨物的成交價格，是指該貨物出口銷售時，賣方為出口該貨物應(yīng)當(dāng)向買方直接收取和間接收取的價款總額。下列稅收、費(fèi)用不計入出口貨物的完稅價格：

（1） 出口關(guān)稅；

（2）在貨物價款中單獨(dú)列明的貨物運(yùn)至我國境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載后的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)。

【典型例題】

某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2004年9月從國外進(jìn)口一批材料，貨價80萬元，買方支付購貨傭金2萬元，運(yùn)抵我國輸入地點(diǎn)起卸前運(yùn)費(fèi)及保險費(fèi)5萬元；從國外進(jìn)口一臺設(shè)備，貨價10萬元，境外運(yùn)費(fèi)和保險費(fèi)2萬元，與設(shè)備有關(guān)的軟件特許權(quán)使用費(fèi)3萬元；企業(yè)繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)相關(guān)稅金后海關(guān)放行。材料關(guān)稅稅率20%，設(shè)備關(guān)稅稅率10%。該企業(yè)應(yīng)繳納的進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金為（?。┰?p> a.357640　　b.385200　　c.388790　　d.386450

『確答案』d 『答案解析』買方支付的購貨傭金2萬元不計入關(guān)稅完稅價格；與設(shè)備有關(guān)的特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)計入完稅價格。 進(jìn)口關(guān)稅 ＝（80＋5）×20%＋（10＋2＋3）×10%＝18.5（萬元） 進(jìn)口增值稅 ＝（80＋5＋10＋2＋3＋18.5）×17%＝20.145（萬元） 該企業(yè)應(yīng)納進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金