固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)在建工程賬務(wù)處理(在建工程賬務(wù)處理)

一、固定資產(chǎn)定義：

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則4號(hào)——固定資產(chǎn)》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：

固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)

（一）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的

（二）使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度

各單位有對(duì)于固定資產(chǎn)明確制度定義的，按照固定資產(chǎn)制度確認(rèn)采購物品是固定資產(chǎn)還是原材料

一般企業(yè)以單價(jià)2000元，能夠獨(dú)立使用，使用壽命超過3年的資產(chǎn)作為固定資產(chǎn)

二、在建工程核算：

購買設(shè)備需要安裝，建筑時(shí)間比較長，發(fā)生的支出先放入“在建工程”科目，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)候，再從在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。轉(zhuǎn)固以后次月計(jì)提折舊。

如果建筑是專門用于福利，需要進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。

三、進(jìn)口設(shè)備加安裝核算：

公司已經(jīng)與美國公司簽訂合同，合同條款約定：“進(jìn)口設(shè)備2019年6月到工廠初步驗(yàn)收，進(jìn)口設(shè)備安裝時(shí)間一個(gè)月，7月初安裝完畢投入使用。這批設(shè)備以美元計(jì)價(jià)，一共300萬美元，安裝費(fèi)100萬元人民幣（含稅）。付款條款：進(jìn)口設(shè)備付款：合同簽訂后一個(gè)月內(nèi)支付設(shè)備價(jià)款的40%，到貨初步驗(yàn)收后，一個(gè)月內(nèi)支付設(shè)備價(jià)款的30%，美國公司提供總額發(fā)票；安裝完畢驗(yàn)收當(dāng)月支付設(shè)備價(jià)款的20%，尾款作為質(zhì)保金驗(yàn)收后2年支付。安裝費(fèi)在設(shè)備安裝完畢驗(yàn)收當(dāng)月一次性支付。付款前應(yīng)有對(duì)應(yīng)的發(fā)票?！?/p>

2019年3月支付了300*0.4=120萬美元給美國公司。假設(shè)：3月美元兌人民幣匯率6.38；【人民幣及時(shí)換美元直接支付，不開設(shè)美元賬戶】

借：預(yù)付賬款 120*6.38=765.6萬元

貸： 銀行存款 765.6萬元

假設(shè)該筆進(jìn)口設(shè)備關(guān)稅稅率10%，進(jìn)口增值稅 13%

在2019年6月設(shè)備到工廠前，公司先要支付關(guān)稅和增值稅；假設(shè)當(dāng)時(shí)美元兌人民幣匯率6.4。

借：在建工程-進(jìn)口設(shè)備 300*6.4*0.1=192萬元

貸：銀行存款 192萬元

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)口增值稅）（300*6.4+192）*0.13=274.56萬元

貸：銀行存款 274.56萬元

進(jìn)口增值稅海關(guān)交稅證明，需要到國稅局進(jìn)行比對(duì)，比對(duì)完成以后才能抵扣，比對(duì)完成時(shí)將“進(jìn)口增值稅”轉(zhuǎn)到“進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目里面。

2019年6月設(shè)備到工廠，初步驗(yàn)收，應(yīng)進(jìn)入“在建工程-進(jìn)口設(shè)備”；假設(shè)當(dāng)時(shí)美元兌人民幣匯率6.45

借：在建工程-進(jìn)口設(shè)備 300*6.45=1935萬元

貸： 在建工程 -進(jìn)口設(shè)備 120*（6.45-6.38）=8.4萬元

預(yù)付賬款 120*6.38= 765.6萬元

應(yīng)付賬款 （300-120）*6.45=1161萬元 應(yīng)付賬款剩余300-120=180萬美元

2019年6月支付設(shè)備的30%；美元兌人民幣匯率6.5【人民幣及時(shí)換美元直接支付，不開設(shè)美元賬戶；開設(shè)美元戶付款分錄相同】

借：應(yīng)付賬款 300*0.3*6.45=580.5萬元 應(yīng)付賬款剩余180-90=90萬美元

在建工程-進(jìn)口設(shè)備 300*0.3*（6.5-6.45）=4.5萬元 ——匯兌損益

貸：銀行存款 300*0.3*6.5=585萬元

7月初對(duì)方開來安裝發(fā)票100萬元人民幣（含稅），該發(fā)票應(yīng)該是增值稅專用發(fā)票，稅率應(yīng)為9%。

借：在建工程-進(jìn)口設(shè)備 100 0000/1.09=917431.19

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）917431.19*0.09=82568.81

貸：應(yīng)付賬款 100 0000

7月初安裝完畢投入使用，在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)-進(jìn)口設(shè)備 192+1935-8.4+4.5+917431.19=919554.29

貸：在建工程-進(jìn)口設(shè)備 919554.29

7月支付安裝費(fèi)100萬元

借：應(yīng)付賬款100 0000

貸：銀行存款 100 0000

7月支付進(jìn)口300*20%=60萬美元，人民幣兌美元匯率 6.3 剩余30萬美元

借：應(yīng)付賬款 60*6.45*10000=387 0000

財(cái)務(wù)費(fèi)用 -9 0000 （因?yàn)檗D(zhuǎn)固了，所以匯兌損益不能再進(jìn)入在建工程了）

貸：銀行存款 60*6.3=378 0000

2年后支付剩余30萬美元，人民幣兌美元匯率6.6

借：應(yīng)付賬款 30*6.45*10000=193 5000

財(cái)務(wù)費(fèi)用 4 5000

貸：銀行存款30*6.6*10000=1980000

四、專門為進(jìn)口設(shè)備開立的賬戶處理

開設(shè)美元戶，每月美元戶賬戶要確認(rèn)匯兌損益

例：如果專門為購置進(jìn)口設(shè)備去開美元戶。5月初開美元戶，從普通戶轉(zhuǎn)存640萬元，美元兌人民幣6.4；6月付款90美元，當(dāng)時(shí)匯率6.5；6月底匯率6.35

6月底美元戶余額100-90=10萬美元，匯率6.35

5月美元戶余額折算成人民幣 640萬元；640/6.4=100萬美元

6月美元支付折算人民幣90*6.5=585萬元；90萬美元

6月底美元折算人民幣 10*6.35=63.5萬元；10萬美元

640-585=55萬元，比6月底美元折算價(jià)63.5萬元；少63.5-55=8.5萬元；

因?yàn)槭菍ｉT為購置設(shè)備開戶的，該設(shè)備6月底尚未轉(zhuǎn)固，所以計(jì)入“在建工程”科目

8.5萬元屬于匯兌收益，沖“在建工程-進(jìn)口設(shè)備”

借：銀行存款 8.5萬元

貸：在建工程-進(jìn)口設(shè)備 8.5萬元

建筑在建工程付款審核事項(xiàng)

建筑在建工程付款需要附件：發(fā)票、合同、施工進(jìn)度確認(rèn)書（公司蓋章、對(duì)方蓋章）

例：公司辦公樓建筑，合同條款約定：“簽訂合同起一周內(nèi)，承包商開具履約保函和預(yù)付款保函，公司甲收到兩保函后預(yù)付總價(jià)款的20%。于2019年6月1日開始施工，公司甲退還預(yù)付款保函。每月15日支付上月工程量的60%。工程于2019年10月1日完成，于2019年10月15日支付到總價(jià)款的90%。若2019年10月1日未完成，每超期一天，扣除總價(jià)款的1/1000，于2019年10月15日結(jié)算。2019年10月15日公司將履約保函退回承包商，10%作為質(zhì)保金1年以后退還承包商。合同初定價(jià)款5000萬元（含增值稅）；超出金額應(yīng)雙發(fā)確認(rèn)，按確認(rèn)的金額結(jié)算”

合同5月1日簽訂；財(cái)務(wù)需要收到承包商開具的履約保函和預(yù)付款保函，根據(jù)相關(guān)部門的申請(qǐng)，支付5000*0.2=1000萬元預(yù)付款

6月1日開始施工，財(cái)務(wù)應(yīng)將預(yù)付款保函退回

6月1日開工，6月15日不需要付款。

承包商、監(jiān)理公司出具的工程量清單經(jīng)過公司確認(rèn)后，6月工程量1000萬元；承包商應(yīng)該在7月15日前開具1000萬元的發(fā)票（新工程，增值稅稅率11%），7月15日付款1000*60%=600萬元

承包商、監(jiān)理公司出具的工程量清單經(jīng)過公司確認(rèn)后，7月工程量500萬元；承包商應(yīng)該在8月15日前開具500萬元的發(fā)票（新工程，增值稅稅率11%），8月15日付款500*60%=300萬元

承包商、監(jiān)理公司出具的工程量清單經(jīng)過公司確認(rèn)后，8月工程量1000萬元；承包商應(yīng)該在9月15日前開具1000萬元的發(fā)票（新工程，增值稅稅率11%），9月15日付款1000*60%=600萬元

承包商、監(jiān)理公司出具的工程量清單經(jīng)過公司確認(rèn)后，9月工程量3000萬元；承包商應(yīng)該在10月15日前開具3000萬元的發(fā)票（新工程，增值稅稅率11%），10月15日付款3000*60%=1800萬元對(duì)嗎？？

合同5月1日簽訂；財(cái)務(wù)需要收到承包商開具的履約保函和預(yù)付款保函，根據(jù)相關(guān)部門的申請(qǐng)，支付5000*0.2=1000萬元預(yù)付款

6月1日開始施工，財(cái)務(wù)應(yīng)將預(yù)付款保函退回

6月1日開工，6月15日不需要付款。

承包商、監(jiān)理公司出具的工程量清單經(jīng)過公司確認(rèn)后，6月工程量1000萬元；承包商應(yīng)該在7月15日前開具1000萬元的發(fā)票（新工程，增值稅稅率11%），7月15日付款1000*60%=600萬元

承包商、監(jiān)理公司出具的工程量清單經(jīng)過公司確認(rèn)后，7月工程量500萬元；承包商應(yīng)該在8月15日前開具500萬元的發(fā)票（新工程，增值稅稅率11%），8月15日付款500*60%=300萬元

承包商、監(jiān)理公司出具的工程量清單經(jīng)過公司確認(rèn)后，8月工程量1000萬元；承包商應(yīng)該在9月15日前開具1000萬元的發(fā)票（新工程，增值稅稅率11%），9月15日付款1000*60%=600萬元

承包商、監(jiān)理公司出具的工程量清單經(jīng)過公司確認(rèn)后，9月工程量3000萬元；承包商應(yīng)該在10月15日前開具3000萬元的發(fā)票（新工程，增值稅稅率11%），10月15日付款3000*60%=1800萬元；由于合同定了2019年10月1日如果沒有完成項(xiàng)目，是要扣款的，而且如果完成了項(xiàng)目，要付到總價(jià)款的90%。

（1）假定2019年10月1日該項(xiàng)目完成，6-9月一共完成工程量1000+500+1000+3000=5500萬元，由于清單全部確認(rèn)過了，沒有問題。2019年10月15日前付款應(yīng)達(dá)到5500*90%=4950萬元，7-9月付款1000+600+300+600=2500萬元，10月15日應(yīng)付4950-2500=2450萬元；

（2）假定2019年10月1日項(xiàng)目沒有完成，于10月10日完成。承包商10月15日前先不用開票。5500萬元還未滿足項(xiàng)目完成，則還需追加資金。假設(shè)10月1日到10月10日增加工程量500萬元，經(jīng)過雙方確認(rèn)完畢。那么6-10月一共完成工程量5500+500=6000萬元，付到90%，是6000*90%=5400萬元，扣款 6000*1/1000*10=60萬元，10月15日應(yīng)付款5400-60-2500=2840萬元；

分錄：

（1）合同5月1日簽訂；財(cái)務(wù)需要收到承包商開具的履約保函和預(yù)付款保函，根據(jù)相關(guān)部門的申請(qǐng)，支付5000*0.2=1000萬元預(yù)付款

付款分錄：

借：預(yù)付賬款 1000 0000

貸：銀行存款 1000 0000

（2）6月1日開工，6月15日不需要付款。

（3）承包商、監(jiān)理公司出具的工程量清單經(jīng)過公司確認(rèn)后，6月工程量1000萬元；承包商應(yīng)該在7月15日前開具1000萬元的發(fā)票（新工程，增值稅稅率9%），

承包商開具發(fā)票過來，后附工程量清單，分錄：

借：在建工程-建筑 1000 0000/1.09=9174311.93

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 9174311.93*0.09=825688.07

貸：預(yù)付賬款 1000 0000

（4）7月15日付款1000*60%=600萬元付款分錄：

借：預(yù)付賬款 600萬元

貸：銀行存款 600萬元

（5）承包商、監(jiān)理公司出具的工程量清單經(jīng)過公司確認(rèn)后，7月工程量500萬元；承包商應(yīng)該在8月15日前開具500萬元的發(fā)票（新工程，增值稅稅率9%），

分錄：

借：在建工程 500/1.09*10000= 4587155.96

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 4587155.46*0.09=412844.04

貸：預(yù)付賬款 500 0000

（6）之前有預(yù)付賬款 600萬元，8月15日付款500*60%=300萬元

分錄：

借：預(yù)付賬款 300萬元

貸：銀行存款 300 萬元 預(yù)付賬款余額：600-500+300=400萬元

（7）承包商、監(jiān)理公司出具的工程量清單經(jīng)過公司確認(rèn)后，8月工程量1000萬元；承包商應(yīng)該在9月15日前開具1000萬元的發(fā)票（新工程，增值稅稅率9%），

借：在建工程1000/1.09=9174311.93

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 9714311.93*0.09=825688.07

貸：預(yù)付賬款 400 0000

應(yīng)付賬款 1000-400=600 0000

（8）9月15日付款1000*60%=600萬元

借：應(yīng)付賬款 600萬元

貸：銀行存款 600萬元

（9）承包商、監(jiān)理公司出具的工程量清單經(jīng)過公司確認(rèn)后，9月工程量3000萬元；承包商應(yīng)該在10月15日前開具3000萬元的發(fā)票（新工程，增值稅稅率9%），

借：在建工程3000/1.09*10000=27522935.98

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）27522935.98*0.09=2477064.22

貸： 應(yīng)付賬款 3000 0000

（10）2019年10月1日項(xiàng)目完成轉(zhuǎn)固

借：固定資產(chǎn)——辦公樓9174311.93+4587155.96+9174311.93+27522935.98=50458715.8

貸：在建工程 50458715.8

（11）6-9月一共完成工程量1000+500+1000+3000=5500萬元，由于清單全部確認(rèn)過了，沒有問題。2019年10月15日前付款應(yīng)達(dá)到5500*90%=4950萬元，7-9月付款1000+600+300+600=2500萬元，10月15日應(yīng)付4950-2500=2450萬元，

10月15日付款

借：應(yīng)付賬款 2450萬元

貸：銀行存款 2450萬元

剩余 3000-2450=550萬元=5500*0.1

（12）10%作為質(zhì)保金1年以后退還承包商

2020年10月15日付款

借：應(yīng)付賬款 550