股份支付賬務(wù)處理(股份支付的會(huì)計(jì)處理方法)
股份支付的會(huì)計(jì)處理必須以完整、有效的股份支付協(xié)議為基礎(chǔ)。
1.授予日：除了立即可行權(quán)的股份支付外，無論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日均不做會(huì)計(jì)處理。
2.等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日
（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工或其他方提供的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)所有者權(quán)益或負(fù)債。對于附有市場條件的股份支付，只要職工滿足了其他所有非市場條件，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)已取得的服務(wù)。
（2）在等待期內(nèi)，業(yè)績條件為非市場條件的，如果后續(xù)信息表明需要調(diào)整對可行權(quán)情況的估計(jì)的， 應(yīng)對前期估計(jì)進(jìn)行修改。
（3）在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將取得的職工提供的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，計(jì)入成本費(fèi)用的金額應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量。
（4）對于權(quán)益結(jié)算的涉及職工的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入成本費(fèi)用和資本公積（其他資本公積），不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)。
（5）對于 現(xiàn)金結(jié)算的涉及職工的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照每個(gè) 資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量，確定成本費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬。
（6）對于授予的存在活躍市場的期權(quán)等權(quán)益工具，應(yīng)當(dāng)按照活躍市場中的報(bào)價(jià)確定其公允價(jià)值。對于授予的不存在活躍市場的期權(quán)等權(quán)益工具，應(yīng)當(dāng)采用期權(quán)定價(jià)模型等估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。
（7）在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)最新取得的可行權(quán)職工人數(shù)變動(dòng)等后續(xù)信息作出最佳估計(jì)，修預(yù)計(jì)可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量。在可行權(quán)日，最終預(yù)計(jì)可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量應(yīng)當(dāng)與實(shí)際可行權(quán)工具的數(shù)量一致。
（8）根據(jù)上述權(quán)益工具的公允價(jià)值和預(yù)計(jì)可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量，計(jì)算截至當(dāng)期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額，再減去前期累計(jì)已確認(rèn)金額，作為當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額。
3.可行權(quán)日之后
（1）對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)應(yīng)在行權(quán)日根據(jù)行權(quán)情況，確認(rèn)股本和股本溢價(jià)，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)等待期內(nèi)確認(rèn)的資本公積（其他資本公積）。
（2）對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費(fèi)用，負(fù)債（應(yīng)付職工薪酬）公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。
4.回購股份進(jìn)行職工期權(quán)激勵(lì)
企業(yè)以回購股份形式獎(jiǎng)勵(lì)本企業(yè)職工的，屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付。企業(yè)回購股份時(shí)，應(yīng)按回購股份的全部支出作為庫存股處理，同時(shí)進(jìn)行備查登記。
按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 11 號——股份支付》對職工權(quán)益結(jié)算股份支付的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值，將取得的職工服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)增加資本公積（其他資本公積）。在職工行權(quán)購買本企業(yè)股份時(shí)，企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)銷交付職工的庫存股成本和等待期內(nèi)資本公積（其他資本公積）累計(jì)金額，同時(shí)，按照其差額調(diào)整資本公積（股本溢價(jià)）。
二、股份支付的一般賬務(wù)處理
（一）授予日：除了立即可行權(quán)的情況之外，無賬務(wù)處理
（二）等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日
根據(jù)推算的股份支付額作如下賬務(wù)處理：
借：管理費(fèi)用
貸：資本公積——其他資本公積（權(quán)益結(jié)算的股份支付）
應(yīng)付職工薪酬——股份支付（現(xiàn)金結(jié)算的股份支付）
（三）可行權(quán)日之后
1.權(quán)益結(jié)算股份支付
（1）在行權(quán)前無需會(huì)計(jì)處理
（2）行權(quán)時(shí)
借：銀行存款（職工按承諾的價(jià)位交付的款項(xiàng)）
資本公積——其他資本公積（等待期內(nèi)累計(jì)的資本公積）
貸：股本（面值）
資本公積——股本溢價(jià)（所授股權(quán)的公允價(jià)值－股本）
2.現(xiàn)金結(jié)算的股份支付
（1）未兌付前的公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)：
①增值時(shí)：
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益
貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付
②貶值時(shí)：
借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益
（2）兌付時(shí)：
借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付
貸：銀行存款
（四）回購股份進(jìn)行職工期權(quán)激勵(lì)
1.回購股份時(shí)
借：庫存股
貸：銀行存款
2.等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值，將取得的職工服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)增加資本公積（其他資本公積）。
借：管理費(fèi)用
貸：資本公積——其他資本公積
3.職工行權(quán)時(shí)
借：銀行存款（職工按承諾的價(jià)位交付的款項(xiàng)）
資本公積——其他資本公積（等待期內(nèi)累計(jì)的資本公積）
貸：庫存股
資本公積——股本溢價(jià)（倒擠差額）
（五）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)涉及不同企業(yè)的股份支付交易的會(huì)計(jì)處理
1.接受服務(wù)企業(yè)與結(jié)算企業(yè)不是同一企業(yè)
a結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，接受服務(wù)企業(yè)按權(quán)益結(jié)算股份支付處理。
b結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，接受服務(wù)企業(yè)按權(quán)益結(jié)算股份支付處理。
c結(jié)算企業(yè)不是以其本身權(quán)益工具而是以集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)的權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。接受服務(wù)企業(yè)依然按權(quán)益結(jié)算股份支付處理。
2.結(jié)算企業(yè)與接受服務(wù)企業(yè)是同一企業(yè)，且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具結(jié)算企業(yè)直接按照現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理
借：管理費(fèi)用
貸：應(yīng)付職工薪酬
3.母公司向子公司高管授予股份支付，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中計(jì)算子公司少數(shù)股東損益時(shí)，雖然子公司的股權(quán)激勵(lì)全部是由母公司結(jié)算，子公司少數(shù)股東損益中應(yīng)包含按照少數(shù)股東持股比例分享的子公司股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用。
4.如果受到激勵(lì)的高管在集團(tuán)內(nèi)調(diào)動(dòng)導(dǎo)致接受服務(wù)的企業(yè)變更，但高管人員應(yīng)取得的股權(quán)激勵(lì)并未發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化，則應(yīng)根據(jù) 受益情況，在等待期內(nèi)按照合理的標(biāo)準(zhǔn)（例如按服務(wù)時(shí)間）在原接受服務(wù)的企業(yè)與新接受服務(wù)的企業(yè)間分?jǐn)傇摳吖艿墓蓹?quán)激勵(lì)費(fèi)用。即誰受益、誰確認(rèn)費(fèi)用。