企業(yè)內(nèi)部控制制度的要點(diǎn)有哪些(企業(yè)內(nèi)部控制制度的要點(diǎn))
《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》提出了企業(yè)建立和實(shí)施有效的內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通以及內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)要素。實(shí)際上這五個(gè)要素囊括了企業(yè)全部生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)以及人、財(cái)、物等各個(gè)方面，是一個(gè)內(nèi)容完整、體系復(fù)雜的有機(jī)整體。企業(yè)要按照五個(gè)要素的內(nèi)容，構(gòu)造一個(gè)非常嚴(yán)密的內(nèi)部控制體系，即使能夠做到，也要付出高昂的成本，更何況還存在制度的執(zhí)行問題。因此，深刻認(rèn)識(shí)、全面領(lǐng)會(huì)五大要素的內(nèi)涵，在開展全面控制的基礎(chǔ)上，有選擇地實(shí)施重點(diǎn)控制，以確?？刂频男Чc效率，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。而要做好重點(diǎn)控制，其重要的一點(diǎn)就是，必須明確，在企業(yè)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，哪些部門、哪些崗位是必須重點(diǎn)控制的。根據(jù)我國企業(yè)的現(xiàn)狀以及上市公司的實(shí)際情況，企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注和控制的環(huán)節(jié)主要在如下幾個(gè)方面：
(一)與資金運(yùn)動(dòng)直接相關(guān)的領(lǐng)域
這是內(nèi)部控制的重中之重。原則上說，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都要與資金打交道，大多涉及到資金的運(yùn)動(dòng)。因此，凡是涉及到現(xiàn)金流入和流出的環(huán)節(jié)都應(yīng)該成為內(nèi)部控制關(guān)注的重點(diǎn)。主要包括以下幾個(gè)方面：
一、是企業(yè)融資活動(dòng)。融資規(guī)模、融資利率直接關(guān)系到企業(yè)今后一段時(shí)間的財(cái)務(wù)狀況，涉及到企業(yè)的財(cái)務(wù)穩(wěn)健性問題。因此，必須從融資方式、融資規(guī)模、融資成本等方面進(jìn)行嚴(yán)格控制。同時(shí)在企業(yè)融資活動(dòng)決策程序上必須要有嚴(yán)格的規(guī)定。
二、是企業(yè)投資活動(dòng)。企業(yè)投資是進(jìn)行擴(kuò)張的重要途徑，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)其發(fā)展戰(zhàn)略的重要手段。但是，企業(yè)的投資又的確是一把雙刃劍。如果在投資方面發(fā)生重大失誤，將給企業(yè)帶來重大損失甚至滅頂之災(zāi)。對(duì)企業(yè)投資的關(guān)注與控制，應(yīng)從兩個(gè)方面進(jìn)行考慮：一是項(xiàng)目投資。項(xiàng)目投資關(guān)注的重點(diǎn)在于投資的領(lǐng)域是否與企業(yè)目前經(jīng)營范圍和方向一致或有較大程度的關(guān)聯(lián)，對(duì)于那些無關(guān)的多元化經(jīng)營，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格限制。同時(shí)還要控制投資規(guī)模以及建設(shè)的年限，這涉及到今后一段時(shí)間內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金流量的情況，關(guān)系到投資項(xiàng)目能否按時(shí)投產(chǎn)并取得收益的問題。因此，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注并進(jìn)行科學(xué)決策。二是證券投資。證券市場(chǎng)是一個(gè)充滿風(fēng)險(xiǎn)的市場(chǎng)，這已為我國證券市場(chǎng)發(fā)展的歷程反復(fù)證明。企業(yè)在進(jìn)行證券投資時(shí)應(yīng)審時(shí)度勢(shì)，嚴(yán)格控制。除了要嚴(yán)格遵守決策程序，有效防范與控制風(fēng)險(xiǎn)之外，特別應(yīng)將企業(yè)證券投資的規(guī)模、投資的品種、投資的時(shí)機(jī)作為企業(yè)內(nèi)部控制的重點(diǎn)，以防在證券投資中出現(xiàn)重大失誤。
三、是企業(yè)日常貨幣資金收支活動(dòng)。貨幣資金是企業(yè)流動(dòng)性較強(qiáng)，控制難度較高的資產(chǎn)，大多數(shù)貪污、受賄、詐騙、挪用公款等違法亂紀(jì)行為均與之相關(guān)。因此，應(yīng)將貨幣資金的日常出入作為內(nèi)部控制的重點(diǎn)。貨幣資金的控制要點(diǎn)是現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)和銀行存款收支業(yè)務(wù)的管理。而大多數(shù)現(xiàn)金和銀行存款內(nèi)部控制出現(xiàn)問題的單位主要是沒有注重崗位分工和建立完善的授權(quán)批準(zhǔn)制度，從而導(dǎo)致貨幣資金管理出現(xiàn)問題。因此，完善貨幣資金內(nèi)部控制制度應(yīng)包括建立貨幣資金業(yè)務(wù)的職務(wù)分離制度，做好庫存現(xiàn)金控制、銀行存款控制、定額備用金控制和財(cái)務(wù)印章控制等工作。
(二)容易發(fā)生權(quán)錢交易的部門和崗位
在企業(yè)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，確實(shí)存在著一些權(quán)力部門和崗位。這些部門和崗位或掌管著企業(yè)人、財(cái)、物的進(jìn)出，或掌握著基建工程的招標(biāo)，或具有對(duì)外簽署各種協(xié)議的權(quán)利等等。這些部門比較容易出現(xiàn)權(quán)錢交易行為，因此成為企業(yè)內(nèi)部控制的重點(diǎn)。例如，在原材料和物資的采購方面，企業(yè)應(yīng)對(duì)采購貨物的價(jià)格、質(zhì)量、付款方式、交貨期等進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，并采取積極有效的控制措施，防止采購人員與供貨單位勾結(jié)、舞弊，導(dǎo)致不應(yīng)有的損失發(fā)生。在產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)上，企業(yè)應(yīng)對(duì)產(chǎn)品銷售價(jià)格、交貨期、收款方式等進(jìn)行嚴(yán)格控制與管理，防止銷售人員為謀取個(gè)人私利而對(duì)企業(yè)造成損失。在基建工程管理方面，企業(yè)應(yīng)建立嚴(yán)格的招標(biāo)管理程序，并加強(qiáng)事中控制和事后審計(jì)，防止內(nèi)外合謀損害企業(yè)利益的行為發(fā)生。在對(duì)外關(guān)系管理方面，重要的協(xié)議、合同等必須建立聯(lián)簽制度，并加強(qiáng)對(duì)公司印章的管理。
(三)與重要信息的生產(chǎn)和披露相關(guān)的部門和崗位
中國證監(jiān)會(huì)2007年1月發(fā)布的《上市公司信息披露管理辦法》指出，公司的招股說明書、募集說明書與上市公告書、定期報(bào)告(包括年度報(bào)告、中期報(bào)告和季度報(bào)告)、臨時(shí)報(bào)告等，必須按照有關(guān)規(guī)定予以披露。同時(shí)，凡是對(duì)投資者做出投資決策有重大影響的信息以及發(fā)生可能對(duì)上市公司證券及其衍生品種交易價(jià)格產(chǎn)生較大影響的重大事件，投資者尚未得知時(shí)，上市公司應(yīng)當(dāng)立即披露。而在企業(yè)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，這些信息在生產(chǎn)和發(fā)布的整個(gè)過程中，有時(shí)會(huì)受到人為操縱，使信息失真或由于披露不及時(shí)、不準(zhǔn)確、不完整等情況，給投資者帶來損失，或成為少數(shù)人牟利的工具。
對(duì)企業(yè)重大信息生產(chǎn)與披露過程的控制應(yīng)注重三個(gè)方面：一是對(duì)信息的生產(chǎn)人員(相關(guān)信息的提供者)的控制。主要保證提供的信息真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，特別是企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告，應(yīng)該符合企業(yè)實(shí)際情況，防止虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的出現(xiàn)。二是對(duì)重大信息披露環(huán)節(jié)的控制。應(yīng)確保相關(guān)信息按照有關(guān)規(guī)定，真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、公平、及時(shí)地披露，不得有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏。三是對(duì)重大信息知曉者的控制。防止重大信息在披露前泄露或成為個(gè)別人牟取私利的工具。
二、處理好制度建設(shè)與人的素質(zhì)建設(shè)的關(guān)系
制度建設(shè)與人的素質(zhì)建設(shè)是企業(yè)內(nèi)部控制制度相輔相成的兩個(gè)方面，缺一不可。但是，必須看到，制度是“死”的，人是“活”的，再完善的制度，如果執(zhí)行制度的人出了問題，最終也不會(huì)有好的效果?，F(xiàn)實(shí)中有許多這樣的企業(yè)，內(nèi)部控制制度也好，各種管理制度也好，可謂滴水不漏，但企業(yè)還是出了問題。仔細(xì)追究，要不就是將各種制度束之高閣，要不就是執(zhí)行不嚴(yán)。有些領(lǐng)導(dǎo)一句話就可能把制度拋之九霄云外。這種情況，說到底是人的問題。因此，要使內(nèi)部控制制度真發(fā)揮作用，應(yīng)處理好制度建設(shè)與人的素質(zhì)建設(shè)的關(guān)系，重點(diǎn)從提高人的素質(zhì)入手，主要關(guān)注以下幾個(gè)方面：
一、是企業(yè)要通過擇優(yōu)引進(jìn)、強(qiáng)化培訓(xùn)等各種方式，建設(shè)一支作風(fēng)過硬、結(jié)構(gòu)合理的高素質(zhì)人才隊(duì)伍，以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理的需要。企業(yè)各級(jí)各類人員要定期接受培訓(xùn)，不斷更新知識(shí)，提高能力。在人員配備上，企業(yè)內(nèi)控部門不僅要有財(cái)務(wù)、管理方面的專家，而且要有技術(shù)領(lǐng)域、計(jì)算機(jī)、法律等方面的專業(yè)人才，形成復(fù)合型人才結(jié)構(gòu)。特別是內(nèi)部控制人員要不斷提高綜合素質(zhì)，以先進(jìn)有效的評(píng)價(jià)方法對(duì)內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，并按規(guī)定程序和要求將檢查結(jié)果獨(dú)立地和及時(shí)地報(bào)告有關(guān)部門和負(fù)責(zé)人。
二、是對(duì)重點(diǎn)崗位和內(nèi)部控制人員進(jìn)行職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)。職業(yè)道德教育要從反兩方面加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制行為主體“人”的法紀(jì)政紀(jì)、反腐倡廉等方面的教育，增強(qiáng)自我約束能力，自覺遵守各項(xiàng)法律法規(guī)，遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，做到奉公守法、廉潔自律；加強(qiáng)繼續(xù)教育，要特別重視對(duì)那些業(yè)務(wù)能力差的人員的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)，以提高其工作能力，減少業(yè)務(wù)處理的技術(shù)錯(cuò)誤。
三、是要及時(shí)掌握企業(yè)重點(diǎn)部門和崗位人員以及內(nèi)部控制人員思想行為狀況。內(nèi)部業(yè)務(wù)人員、會(huì)計(jì)人員等違法違紀(jì)，必然有其動(dòng)機(jī)，因此企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及監(jiān)管部門負(fù)責(zé)人要定期對(duì)重要崗位人員的思想行為進(jìn)行分析，著重了解他們是否有賭博、炒股、經(jīng)商、與社會(huì)劣跡人員往來和追求超常消費(fèi)等情況，掌握可能使有關(guān)人員犯罪的外因和思想動(dòng)態(tài)，以便采取措施加以防范和控制。
四、建立有效的激勵(lì)和約束機(jī)制。有效的激勵(lì)和約束機(jī)制可以促使企業(yè)各類人員更加忠于職守，認(rèn)真履行崗位職責(zé)。還可以起到平衡攀比心態(tài)、弱化職務(wù)犯罪動(dòng)機(jī)和提高職務(wù)犯罪成本的作用。因此，應(yīng)根據(jù)崗位的重要程度建立相應(yīng)的崗位工資制度和業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)制度，有條件的企業(yè)，應(yīng)對(duì)高層管理者實(shí)施股票期權(quán)制度，形成強(qiáng)有力的向激勵(lì)機(jī)制。在約束機(jī)制方面，企業(yè)應(yīng)定期對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和考核，及時(shí)發(fā)現(xiàn)執(zhí)行中的問題，并根據(jù)問題的性質(zhì)，進(jìn)行嚴(yán)格處罰，決不姑息，才能最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的。
三、處理好內(nèi)部控制成本與收益的關(guān)系