應(yīng)收賬款減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)分錄

新金融工具準(zhǔn)則：應(yīng)收款項(xiàng)融資是個(gè)啥？

一文下留言，提到關(guān)于應(yīng)收款項(xiàng)融資減值的問(wèn)題。

這個(gè)問(wèn)題也曾經(jīng)困擾過(guò)我，借著這次機(jī)會(huì)，好說(shuō)一下應(yīng)收款項(xiàng)融資減值的會(huì)計(jì)處理，也算是對(duì)之前文章的一個(gè)補(bǔ)充！

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首先，應(yīng)收款項(xiàng)融資，在金融資產(chǎn)分類(lèi)中屬于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

準(zhǔn)則第七十一條告訴我們：

按照本準(zhǔn)則第十八條分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的所有利得或損失，除減值損失或利得和匯兌損益之外，均應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益。

所以，期末對(duì)于應(yīng)收款項(xiàng)融資的計(jì)量，需要分兩步走

①、調(diào)整期末公允價(jià)值

公允價(jià)值上升：

借：應(yīng)收款項(xiàng)融資——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：其他綜合收益——應(yīng)收款項(xiàng)融資公允價(jià)值變動(dòng)

公允價(jià)值下降：

借：其他綜合收益——應(yīng)收款項(xiàng)融資公允價(jià)值變動(dòng)

貸：應(yīng)收款項(xiàng)融資——公允價(jià)值變動(dòng)

這一步的公允價(jià)值變動(dòng)金額中，實(shí)際上也包含了減值導(dǎo)致的公允價(jià)值變動(dòng)。

②、確認(rèn)減值損失

按照預(yù)期信用損失模型，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)融資進(jìn)行減值測(cè)試，并確認(rèn)信用減值損失

借：信用減值損失——應(yīng)收款項(xiàng)融資

貸：其他綜合收益——信用減值損失

這一步，實(shí)際上是將因信用風(fēng)險(xiǎn)因素導(dǎo)致的公允價(jià)值變動(dòng)與其他因素相分離。如此，其他綜合收益余額中，僅剩下信用風(fēng)險(xiǎn)以外的原因?qū)е碌墓蕛r(jià)值變動(dòng)。

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實(shí)務(wù)中，應(yīng)收款項(xiàng)融資科目核算的，主要系銀行承兌匯票。而銀行承兌匯票，期限一般為6個(gè)月以?xún)?nèi)，貨幣的時(shí)間價(jià)值因素對(duì)其公允價(jià)值的影響不重大。

并且，票據(jù)背書(shū)時(shí)，前后手兩方均是認(rèn)可按票據(jù)的面值抵償?shù)阮~的應(yīng)收應(yīng)付賬款的。因此可以近似認(rèn)為，應(yīng)收款項(xiàng)融資的期末公允價(jià)值等于其面值扣減按預(yù)期信用風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)的壞賬準(zhǔn)備后的余額。