交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理例題(交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理)

例如：x公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入股票200萬(wàn)元，手續(xù)費(fèi)3萬(wàn)元，管理層擬短期持有。會(huì)計(jì)分錄處理為:

借：交易性金融資產(chǎn)——成本200

投資收益 3

貸：銀行存款 203

在企業(yè)所得稅上，根據(jù)《中人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十一條規(guī)定，投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：（一）通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款為成本；（二）通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。根據(jù)以上規(guī)定，該交易性金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為203萬(wàn)元（買價(jià)和交易費(fèi)用之和）。

稅會(huì)差異在a105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第6行“（五）交易性金融資產(chǎn)初始投資調(diào)整”第3列“調(diào)增金額”填報(bào)納稅人根據(jù)稅法規(guī)定確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)初始投資金額與會(huì)計(jì)核算的交易性金融資產(chǎn)初始投資賬面價(jià)值的差額。由于會(huì)計(jì)上減少了利潤(rùn)總額3萬(wàn)元，而稅法上不認(rèn)可這部分費(fèi)用在所得稅前扣除，所以所得稅納稅調(diào)整申報(bào)表上納稅調(diào)整增加金額為3萬(wàn)元。

二、持有期間公允價(jià)值變動(dòng)稅會(huì)差異。交易性金融資產(chǎn)屬于稅法上的投資資產(chǎn)?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十六條規(guī)定，對(duì)于投資資產(chǎn)等資產(chǎn)，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。所謂歷史成本，是指企業(yè)取得該資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。企業(yè)持有期間資產(chǎn)增值或減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)?！镀髽I(yè)所得稅法》第六條規(guī)定的應(yīng)稅收入并不包括公允價(jià)值變動(dòng)帶來(lái)的利得，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十九條、第三十條、第三十二條、第三十三條關(guān)于企業(yè)可以在稅前扣除的成本、費(fèi)用、損失和其他支出均不包括公允價(jià)值變動(dòng)帶來(lái)的損失。

仍沿用上例，假設(shè)購(gòu)買股票當(dāng)月月末，股票公允價(jià)值上升到260萬(wàn)元，則會(huì)計(jì)處理如下：

借：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 60

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 60

在企業(yè)所得稅上，公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。會(huì)計(jì)與稅務(wù)差額：為60萬(wàn)元，計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)調(diào)減應(yīng)納稅所得額60萬(wàn)元。稅會(huì)之間的差異在a105000 《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第7行“（七）公允價(jià)值變動(dòng)凈損益”第4列“調(diào)減金額”填報(bào)金額60萬(wàn)元。

三、持有期間取得分紅稅會(huì)差異。持有期間，收到取得時(shí)已宣告未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或債券利息

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）

被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金利息或資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)息

借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）

貸：投資收益

收到現(xiàn)金股利或債券利息

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）

在企業(yè)所得稅上，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十七條規(guī)定，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按被投資方做出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)和第（三）項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十八條規(guī)定，利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

仍延續(xù)上例，假設(shè)一年后，收到股票分回紅利6萬(wàn)元 符合權(quán)益性投資收益免稅條件。雖然會(huì)計(jì)上對(duì)投資期間所取得的分紅確認(rèn)為投資收益，但屬于企業(yè)所得稅免稅收入。因此，年度企業(yè)所得稅應(yīng)將6萬(wàn)元分紅填報(bào)在a107010 《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》第3行。

四、處置投資稅會(huì)差異。

仍延續(xù)上例，假設(shè)出售該股票，取得收入280萬(wàn)元。則會(huì)計(jì)處理如下

借：銀行存款 280

貸：交易性金融資產(chǎn)-成本 200

交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 60

投資收益 20