個(gè)人所得稅怎么做賬務(wù)處理樣本(個(gè)人所得稅怎么做賬務(wù)處理)

企業(yè)承擔(dān)個(gè)人所得稅稅款如何進(jìn)行稅務(wù)處理？

前提假設(shè)某公司《年終獎(jiǎng)發(fā)放管理辦法》中規(guī)定，全年一次性獎(jiǎng)金根據(jù)每位員工的業(yè)績(jī)發(fā)放，金額有所不同，并明確公司承擔(dān)員工年終獎(jiǎng)一定比例的個(gè)人所得稅。對(duì)于本該由員工個(gè)人承擔(dān)的個(gè)人所得稅稅款，公司如何進(jìn)行確的財(cái)稅處理？

政策依據(jù)

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分稅款有關(guān)個(gè)人所得稅計(jì)算方法問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第28號(hào)）

第一條規(guī)定：“雇主為雇員負(fù)擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分個(gè)人所得稅款，屬于雇員又額外增加了收入，應(yīng)將雇主負(fù)擔(dān)的這部分稅款并入雇員的全年一次性獎(jiǎng)金，換算為應(yīng)納稅所得額后，按照規(guī)定方法計(jì)征個(gè)人所得稅?！?/p>

第四條規(guī)定：“雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款，應(yīng)屬于個(gè)人工資薪金的一部分。凡單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)列支的，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得稅前扣除。”

從以上政策可以知道，單位承擔(dān)員工應(yīng)負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅稅款的處理邏輯如下：

1）做工資表，形式上歸入“應(yīng)發(fā)工資”，屬于工資薪金一部分；

2）核算科目應(yīng)通過“應(yīng)付職工薪酬”，單獨(dú)計(jì)入管理費(fèi)用列支不得稅前扣除。

1、案例分析

王某為某公司高薪挖過來的財(cái)務(wù)總監(jiān)，勞動(dòng)合同約定每月不含稅固定工資50000元，且應(yīng)交個(gè)稅由公司承擔(dān)。假設(shè)除每月扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)額5000元和專項(xiàng)附加扣除2000元外，無其他準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目。請(qǐng)問如何就公司承擔(dān)的個(gè)人應(yīng)承擔(dān)的個(gè)稅做財(cái)稅處理？

這里要倒推出王某含稅工資（實(shí)際工資）總額是多少：

含稅工資的推算公式

含稅應(yīng)納稅所得額=（不含稅工資薪金額-費(fèi)用扣除額-速算扣除數(shù)）/(1-適用稅率）

應(yīng)納個(gè)人所得稅額＝含稅應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

含稅工資薪金額=不含稅工資薪金額+應(yīng)納個(gè)人所得稅額

當(dāng)月王某含稅應(yīng)納稅所得額=（50000-5000-2000-2520）/（1-10%）=44977.78元。

注意：此處的稅率是指不含稅所得按不含稅級(jí)距相對(duì)應(yīng)的稅率。

應(yīng)納個(gè)人所得稅額=44977.78×10%-2520=1977.78元。

王某當(dāng)月含稅工資=50000+1977.78=51977.78元。

2、賬務(wù)處理

（1）計(jì)提工資薪金時(shí)，加上公司承擔(dān)的個(gè)稅部分

借：管理費(fèi)用—王某工資50000

管理費(fèi)用—承擔(dān)王某個(gè)稅1977.78

貸：應(yīng)付職工薪酬—工資51977.78

（2）發(fā)放工資時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬—工資51977.78

貸：銀行存款50000

其他應(yīng)付款—代扣王某個(gè)稅1977.78

體現(xiàn)在王某的工資表：應(yīng)發(fā)工資51977.78元，扣繳個(gè)稅1977.78元，實(shí)發(fā)工資50000元。

所以，在實(shí)務(wù)中，如果企業(yè)簽訂承擔(dān)員工個(gè)稅的勞動(dòng)合同，就應(yīng)依照政策規(guī)定換算計(jì)征個(gè)稅、準(zhǔn)確核算，這部分企業(yè)的個(gè)稅稅款支出才能合理合法的在企業(yè)所得稅的稅前扣除。

3、個(gè)稅年度匯算個(gè)稅問題

2020年度的個(gè)稅綜合所得匯算清繳已經(jīng)開始了！時(shí)間截止到6月30日。

很多人會(huì)有一個(gè)疑惑，企業(yè)在預(yù)扣預(yù)繳環(huán)節(jié)承擔(dān)的個(gè)人所得稅，在年終匯算環(huán)節(jié)如果對(duì)方可以退稅，能否把企業(yè)為個(gè)人多繳納的個(gè)稅退到企業(yè)賬戶上呢？

企業(yè)掏錢了，多的錢退回給企業(yè)賬戶，要求看似合情合理，但是，這里明確說明，個(gè)稅匯算清繳以個(gè)人名義進(jìn)行，退稅時(shí)也只能退到自然人自己的銀行賬戶上！

我單位把應(yīng)由員工個(gè)人承擔(dān)的社保費(fèi)一起企業(yè)負(fù)擔(dān)了，有何稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)嗎？

前提假設(shè)公司承擔(dān)的社保費(fèi)用是0.7萬元，員工個(gè)人承擔(dān)的是0.3萬元，公司總共支出合計(jì)1萬元。

1、誤區(qū)

大部分人的賬務(wù)處理如下：

借：管理費(fèi)用-社保費(fèi)1萬元

貸：銀行存款1萬元

四個(gè)字概括：簡(jiǎn)單粗暴！

以上的賬務(wù)處理看起來似乎確，實(shí)際上是錯(cuò)誤的，錯(cuò)在哪里？企業(yè)承擔(dān)的這部分應(yīng)該個(gè)人支付的社保，實(shí)質(zhì)屬于工資薪金，變相加薪！所以屬于個(gè)人工資薪金的一部分，同上面案例一個(gè)道理！核算時(shí)通過“應(yīng)付職工薪酬”科目。

問題又來了，實(shí)際工作中，很多人都是當(dāng)月發(fā)放工資當(dāng)月直接費(fèi)用處理，一步到位“管理費(fèi)用”科目，回頭又來問：用了這個(gè)科目，一借一貸不就抵消沒了，為什么非得通過應(yīng)付職工薪酬科目嗎？這里給的答復(fù)：非得！

為什么？

簡(jiǎn)單來說，工資通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算主要是起到以下作用：

（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制要求

企業(yè)發(fā)放的工資一般是上月的，舉個(gè)例子，3月份發(fā)放的工資是2月份的發(fā)生額，所以根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，需要3月份把3月份企業(yè)員工發(fā)生的工資薪金總額計(jì)提到企業(yè)賬上。

（2）記錄工資發(fā)放情況

如果不計(jì)提當(dāng)月工資直接發(fā)放的話，就會(huì)存在很大的缺陷：賬上不能直觀地反映出企業(yè)累計(jì)或每個(gè)月應(yīng)該發(fā)多少工資、實(shí)際發(fā)了多了、還有多少?zèng)]有發(fā)。

(3)會(huì)計(jì)核算的目的在于分析，“應(yīng)付職工薪酬”科目可以直觀反應(yīng)每月發(fā)放的工資總額，并歸集薪酬數(shù)據(jù)，除了工資外，下設(shè)二級(jí)科目還可記錄職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及五險(xiǎn)一金等支出，隨時(shí)掌握企業(yè)薪資情況和結(jié)構(gòu)，便于以工資為基數(shù)計(jì)提費(fèi)用，以及申報(bào)年度所得稅時(shí)計(jì)算以企業(yè)的工資為限額的相關(guān)費(fèi)用是否超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，便于納稅調(diào)整。

所以，這就是工資需要通過“應(yīng)付職工薪酬”科目計(jì)提和發(fā)放的原因。

2、賬務(wù)處理糾

公司負(fù)擔(dān)員工個(gè)人應(yīng)承擔(dān)的全部社保費(fèi)賬務(wù)處理如下：

（1）計(jì)提社保：

借：管理費(fèi)用-社保費(fèi)0.7萬元

貸：應(yīng)付職工薪酬-社保費(fèi)0.7萬元

（2）計(jì)提工資的分錄：

借：管理費(fèi)用—工資0.3萬元

貸：應(yīng)付職工薪酬—工資0.3萬元

（3）繳納社保：

借：應(yīng)付職工薪酬-社保費(fèi)0.7萬元

其他應(yīng)收款-個(gè)人承擔(dān)社保0.3萬元

貸：銀行存款1萬元

（4）結(jié)轉(zhuǎn)公司承擔(dān)個(gè)人社保部分的“工資”

借：應(yīng)付職工薪酬—工資0.3萬元

貸：其他應(yīng)收款—個(gè)人承擔(dān)社保0.3萬元

3、涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

若是單位把應(yīng)由員工個(gè)人承擔(dān)的社保費(fèi)一起企業(yè)負(fù)擔(dān)了，存在的以下2個(gè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)：

（1）員工個(gè)稅稅前扣除問題

應(yīng)由員工個(gè)人承擔(dān)的社保費(fèi)由公司全部承擔(dān)，在申報(bào)個(gè)稅時(shí)能否減除個(gè)人應(yīng)繳納的社保的3項(xiàng)費(fèi)用（養(yǎng)老、醫(yī)療、生育保險(xiǎn)）

原則上是不可以的，因?yàn)?strong>員工并沒有實(shí)際支付社保三項(xiàng)費(fèi)用，不能個(gè)人所得稅前扣除。

（2）企業(yè)所得稅稅前扣除問題

本身員工個(gè)人承擔(dān)的社保費(fèi)是與公司無關(guān)的，自然不得在企業(yè)所得稅前扣除，但是當(dāng)企業(yè)承擔(dān)個(gè)人社保費(fèi)用時(shí)，需要并入當(dāng)期工資薪金，倒推出個(gè)人所得稅并申報(bào)繳納，是可以所得稅前扣除的，否則存在個(gè)稅風(fēng)險(xiǎn)。

參考依據(jù)

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)以下簡(jiǎn)稱“34號(hào)公告”）：

一、企業(yè)福利性補(bǔ)貼支出稅前扣除問題

列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。