出售交易性金融資產(chǎn)公允價值變動分錄(交易性金融資產(chǎn)公允價值變動分錄)

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（一）交易性金融資產(chǎn)取得的會計處理

企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時，應當按照交易性金融資產(chǎn)取得時的公允價值作為其初始確認金額，計入“交易性金融資產(chǎn)—成本”科目。

取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價款中如果包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收項目，計入“應收股利”或“應收利息”科目。

取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關交易費用（包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商的手續(xù)費、傭金等）應當在發(fā)生時計入投資收益。

【例1】2007年3月20日，甲公司委托某證券公司從上海證券交易所購買a上市公司股票100萬股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該筆股票在購買時公允價值1000萬元。（a公司未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利），在購買股票時另支付相關交易費用2.5萬元。

甲公司賬務處理如下：

（1）2007年3月20日，購買a公司股票時：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本 10 000 000

貸：其他貨幣資金—存出投資款 10 000 000

（2）支付相關交易費用時：

借： 投資收益 25 000

貸：其他貨幣資金——存出投資款 25 000

（二）交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息的核算

企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間，對于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利和在資產(chǎn)負債表日分期付息，到期一次還本的債券投資分期計算出的利息收入，應確認為投資收益。

【例2】2007年1月8日，甲公司用銀行存款購入丙公司2006年7月1日發(fā)行的，面值為250萬元，票面利率為4%，按年分期付息的公司債券。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價款260萬元（其中包含已到付息期的債券利息5萬元），另支付交易費用3萬元，2007年2月5日，甲公司收到該批債券利息5萬元。2007年末確認本年的利息，2008年2月10日，甲公司收到債券利息10萬元。

甲公司對以上業(yè)務應作如下會計分錄：

（1）2007年1月8日，購入丙公司債券時：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本 2 550 000

應收利息 50 000

投資收益 30 000

貸：銀行存款 2 630 000

（2）2007年2月5日收到該筆債券利息時：

借：銀行存款 50 000

貸：應收利息 50 000

（3）2007年12月31日，確認2007年債券利息時：

2007年債券利息為：2500 000×4%=100 000

分錄如下：

借：應收利息 100 000

貸：投資收益 100 000

（4）2008年2月10日，收到丙公司債券的利息時：

借：銀行存款 100 000

貸：應收利息 100 000

（三）交易性金融資產(chǎn)的期末計量

資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)應當按照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差額計入當期損益。（即計入“公允價值變動損益”賬戶）。

【例3】（承例1），假定甲公司2007年1月20日購入的100萬股成本為1000萬元的股票，到2007年6月30日（中期報告日），其每股的公允價值（2007年6月30日收盤價）為每股13元。該批股票的市場價格為1300萬元，高于賬面余額的差額為300萬元。2007年12月31日，該批股票的公允價值（市價）為每股12元，該批股票的市場價格為1200萬元，低于賬面余額100萬元。

甲公司應作如下會計分錄：

（1）2007年6月30日，確認該筆股票價值的變動損益

借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動 3 000 000

貸：公允價值變動損益 3 000 000

同時，在編制中期報告之前將公允價值變動損益結(jié)轉(zhuǎn)的“本年利潤賬戶”。

借：公允價值變動損益 3 000 000

貸：本年利潤 3 000 000

（2）2007年12月31日確認該批股票的變動損益

借：公允價值變動損益 1 000 000

貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動 1 000 000

同時，在編制年度報告之前將公允價值變動損益結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶

借：本年利潤 1 000 000

貸：公允價值變動損益 1 000 000

（四）交易性金融資產(chǎn)的處置

出售交易性金融資產(chǎn)時，應將該金融資產(chǎn)出售時的公允價值與賬面余額之間的差額計入投資收益，將交易費用也計入投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。

處置交易性金融資產(chǎn)時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。

【例4】：甲企業(yè)所持丙公司債券，“交易性金融資產(chǎn)——成本”明細賬戶借方余額2 500 000元，“交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動”明細科目借方余額50000元。2008年1月15日甲公司出售了該批債券，售價為2 580 000元。不考慮其他費用，甲公司應作如下會計處理：

借：銀行存款 2 580 000

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 2 500 000

——公允價值變動 50 000

投資收益 30 000

同時：

按“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”明細科目的余額,調(diào)整公允價值變動損益，分錄如下：

借：公允價值變動損益 50 000