有形動產(chǎn)租賃的稅率是多少(動產(chǎn)租賃的稅率是多少)

一文讀懂

財務小楊

申稅小微，我想了解下融資租賃的相關(guān)稅收政策，能給我介紹下么？

申稅小微

近年來，我國融資租賃發(fā)展迅速，越來越多的企業(yè)可能涉及到相關(guān)業(yè)務，讓我們先來了解融資租賃的定義吧！

根據(jù)《財政部 稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定：融資租賃服務，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點的租賃活動。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入有形動產(chǎn)或者不動產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)租賃物所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購入租賃物，以擁有其所有權(quán)。不論出租人是否將租賃物銷售給承租人，均屬于融資租賃。按照標的物的不同，融資租賃服務可分為有形動產(chǎn)融資租賃服務和不動產(chǎn)融資租賃服務。

財務小楊

融資租賃的各稅種具體是怎么規(guī)定的？

申稅小微

每個稅種規(guī)定各不相同，我們具體來看看吧！

一 增值稅

銷售額確認

經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人，提供融資租賃服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。

經(jīng)商務部授權(quán)的省級商務主管部門和國家經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)批準的從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人，實收資本達到1.7億元的，從達到標準的當月起按照上述規(guī)定執(zhí)行。

根據(jù)《關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務等增值稅政策的通知》(財稅〔2016〕140號)規(guī)定“經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準”包括經(jīng)上述部門備案從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人。

適用稅率

根據(jù)《財政部 稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）、《財政部 稅務總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）規(guī)定，有形動產(chǎn)融資租賃服務適用稅率13%，不動產(chǎn)融資租賃服務適用稅率9%。

稅收優(yōu)惠

經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人，提供有形動產(chǎn)融資租賃服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅“即征即退”政策。

商務部授權(quán)的省級商務主管部門和國家經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)批準的從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人，實收資本達到1.7億元的，從達到標準的當月起按照上述規(guī)定執(zhí)行。

其他注意事項

繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務繳納增值稅的試點納稅人,經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的，根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務，可以選擇以下方法之一計算銷售額：

1. 以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的價款本金，以及對外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務，計算當期銷售額時可以扣除的價款本金，為書面合同約定的當期應當收取的本金。無書面合同或者書面合同沒有約定的，為當期實際收取的本金。

2. 以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

二 出口退稅

根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布〔融資租賃貨物出口退稅管理辦法〕的公告》（國家稅務總局公告2014年第56號 ）及相關(guān)規(guī)定：

融資租賃出租方在所在地主管稅務局辦理稅務登記及出口退(免)稅資格認定后，方可申報融資租賃貨物出口退稅。

融資租賃出租方應在融資租賃貨物報關(guān)出口之日或收取融資租賃海洋工程結(jié)構(gòu)物首筆租金開具發(fā)票之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內(nèi)，收齊有關(guān)憑證，向主管稅務局辦理融資租賃貨物增值稅、消費稅退稅申報。未能在規(guī)定期限內(nèi)申報出口退稅的，待收齊退稅憑證后，即可向主管稅務局申報退稅。

三 企業(yè)所得稅

承租方的稅收政策

1. 根據(jù)《中人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中人民共和國國務院令第512號 ）第四十七條規(guī)定：以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。

2. 根據(jù)《中人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中人民共和國國務院令第512號 ）第五十八條規(guī)定：融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎。

出租方的稅收政策

根據(jù)《中人民共和國企業(yè)所得稅法》（中人民共和國主席令第63號 ）第十一條規(guī)定：

以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除。

涉及非居民企業(yè)的規(guī)定

根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第24號)規(guī)定：

在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，以融資租賃方式將設備、物件等租給中國境內(nèi)企業(yè)使用，租賃期滿后設備、物件所有權(quán)歸中國境內(nèi)企業(yè)(包括租賃期滿后作價轉(zhuǎn)讓給中國境內(nèi)企業(yè))，非居民企業(yè)按照合同約定的期限收取租金，應以租賃費(包括租賃期滿后作價轉(zhuǎn)讓給中國境內(nèi)企業(yè)的價款)扣除設備、物件價款后的余額，作為貸款利息所得計算繳納企業(yè)所得稅，由中國境內(nèi)企業(yè)在支付時代扣代繳。

四 印花稅

根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于融資租賃合同有關(guān)印花稅政策的通知》（財稅〔2015〕144號 ）規(guī)定：

對開展融資租賃業(yè)務簽訂的融資租賃合同（含融資性售后回租），統(tǒng)一按照其所載明的租金總額依照“借款合同”稅目，按萬分之零點五的稅率計稅貼花。

五 房產(chǎn)稅

根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2009〕128號）規(guī)定：“三、關(guān)于融資租賃房產(chǎn)的房產(chǎn)稅問題