稅務(wù)局個(gè)稅返還手續(xù)費(fèi)賬務(wù)處理(個(gè)稅返還手續(xù)費(fèi)賬務(wù)處理)

一、在增值稅方面，根據(jù)《財(cái)政部?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》的規(guī)定，經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，是指各類經(jīng)紀(jì)、中介、代理服務(wù)。包括金融代理、知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理、貨物運(yùn)輸代理、代理報(bào)關(guān)、法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。因此，企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅取得的手續(xù)費(fèi)屬于增值稅征收范圍，應(yīng)按商務(wù)輔助服務(wù)-經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)征收增值稅。

二 、在企業(yè)所得稅方面，代扣個(gè)人所得稅取得的手續(xù)費(fèi)是否屬于政府補(bǔ)助范疇？我們先來(lái)看一下政府補(bǔ)助的定義。政府補(bǔ)助，是指企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。在實(shí)際工作中，政府補(bǔ)助的形式主要有財(cái)政撥款、財(cái)政貼息、稅收返還和無(wú)償劃撥非貨幣性資產(chǎn)等。這里的稅收返還指的是即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還是手續(xù)費(fèi)返還，不屬于稅收返還。再仔細(xì)看看政府補(bǔ)助的定義，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)，其中有四個(gè)關(guān)鍵字“無(wú)償取得”！個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還是企業(yè)從稅局無(wú)償取得的嗎？答案顯而易見(jiàn)，并不是。個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還是企業(yè)在履行代扣代繳義務(wù)之后，稅局向企業(yè)支付的勞務(wù)報(bào)酬，并不具備無(wú)償性。所以我們可以得出初步結(jié)論：企業(yè)從稅局獲得的個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還收入不屬于政府補(bǔ)貼！對(duì)于企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅取得的手續(xù)費(fèi)收入，屬于勞務(wù)性質(zhì)收入，應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

三、在個(gè)人所得稅方面，根據(jù)規(guī)定，扣繳義務(wù)人可將其用于代扣代繳費(fèi)用開(kāi)支和獎(jiǎng)勵(lì)代扣代繳工作做得較好的辦稅人員。企業(yè)取得的扣繳手續(xù)費(fèi)獎(jiǎng)勵(lì)給個(gè)人能不能免征個(gè)稅？實(shí)務(wù)中有兩種不同觀點(diǎn)：

一種觀點(diǎn)認(rèn)為：企業(yè)取得的扣繳手續(xù)費(fèi)獎(jiǎng)勵(lì)給辦稅人員不能免征個(gè)人所得稅。理由是：根據(jù)《財(cái)政部　國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅字〔 1994 〕第20號(hào))規(guī)定：“個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)”暫免征收個(gè)人所得稅。請(qǐng)注意，是個(gè)人辦理代扣代繳收款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)免征個(gè)稅，這和企業(yè)取得扣繳手續(xù)費(fèi)后獎(jiǎng)勵(lì)給個(gè)人那是兩個(gè)完全不同的概念。個(gè)人辦理代購(gòu)代繳稅款手續(xù)，指的是作為扣繳義務(wù)人的個(gè)人，也只有扣繳義務(wù)人，才能按規(guī)定取得扣繳手續(xù)費(fèi)。如果企業(yè)作為扣繳義務(wù)人，那么企業(yè)辦理相關(guān)手續(xù)的人員就不能再稱之為扣繳義務(wù)人了，這種情況下，是企業(yè)取得扣繳手續(xù)費(fèi)，而相關(guān)人員取得的是相關(guān)獎(jiǎng)勵(lì)（如果有的話），這種獎(jiǎng)勵(lì)是企業(yè)給的（可有可無(wú)），不是稅務(wù)局給的（稅務(wù)局給扣繳義務(wù)人手續(xù)費(fèi)是必須的）。

另一種觀點(diǎn)認(rèn)為：企業(yè)取得的扣繳手續(xù)費(fèi)獎(jiǎng)勵(lì)給具體辦稅人員的獎(jiǎng)勵(lì)應(yīng)當(dāng)免征個(gè)人所得稅。理由是：參照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于代扣代繳儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)收入征免稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)200131號(hào)）第二條規(guī)定，儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)內(nèi)從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續(xù)費(fèi)所得免征個(gè)人所得稅。所以，對(duì)于免征個(gè)人所得稅的手續(xù)費(fèi)也應(yīng)僅指辦理代扣代繳手續(xù)的相關(guān)人員按規(guī)定所取得的扣繳手續(xù)費(fèi)，而如果公司將此款項(xiàng)作為獎(jiǎng)金或者集體福利性質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)給非相關(guān)人員則應(yīng)并入員工當(dāng)期工資薪金計(jì)征個(gè)人所得稅。也有部分省市對(duì)此作出明確規(guī)定，如：《重慶市地方稅務(wù)局關(guān)于明確個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（渝地稅發(fā)2007263號(hào)）規(guī)定，個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)暫免征收個(gè)人所得稅。其免稅范圍界定為：發(fā)放給具體辦稅人員的手續(xù)費(fèi)獎(jiǎng)勵(lì)暫免征收個(gè)人所得稅，對(duì)擴(kuò)大范圍發(fā)放的手續(xù)費(fèi)獎(jiǎng)勵(lì)，仍按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

四、在會(huì)計(jì)處理方面，執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，代扣個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)應(yīng)當(dāng)計(jì)入“其他收益”科目，并作為其他與日?；顒?dòng)相關(guān)的項(xiàng)目在利潤(rùn)表的“其他收益”項(xiàng)目中填列；執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，根據(jù)財(cái)政部會(huì)計(jì)司發(fā)布2021年第五批企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問(wèn)答明確：執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)作為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人，根據(jù)《中人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》收到的扣繳稅款手續(xù)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“其他收益”科目，在利潤(rùn)表“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目中反映。因此，企業(yè)代扣個(gè)人所得稅取得的手續(xù)費(fèi)賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款

貸：其他收益