長期待攤費(fèi)用攤銷年限最新規(guī)定(長期待攤費(fèi)用攤銷年限)

解答：

《企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南——會計科目和主要賬務(wù)處理》規(guī)定：“1801長期待攤費(fèi)用-本科目核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊? 年以上的各項費(fèi)用?！?/p>

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定更加明確一些，其第四十三條規(guī)定：小企業(yè)的長期待攤費(fèi)用包括:已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長期待攤費(fèi)用等。

前款所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出:

(一)修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上;

(二)修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長2年以上。

同時，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》對于如何攤銷以及攤銷年限也有明確的規(guī)定：

第四十四條 長期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在其攤銷期限內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷，根據(jù)其受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者管理費(fèi)用，并沖減長期待攤費(fèi)用。

(一)已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷。

(二)經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

(三)固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。

(四)其他長期待攤費(fèi)用，自支出發(fā)生月份的下月起分期攤銷，攤銷期不得低于3年。

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定不是非常明確，是考慮到業(yè)務(wù)可能性較多；《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》考慮小企業(yè)業(yè)務(wù)相對簡單，所以規(guī)定得非常明確。

無論企業(yè)是只執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》還是《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，“長期待攤費(fèi)用”如果需要更改攤銷年限，都是會計估計變更。

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更（2006）》（以下簡稱28號準(zhǔn)則）規(guī)定：“會計估計變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整?！北热纭耙烟嶙阏叟f的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷”，但是后期發(fā)現(xiàn)“固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限”存在誤差，需要調(diào)整“預(yù)計尚可使用年限”。

對于“會計估計變更”，28號準(zhǔn)則第九條規(guī)定：“企業(yè)對會計估計變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。

會計估計變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)；既影響變更當(dāng)期又影響未來期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來期間予以確認(rèn)?！?/p>

因此，長期待攤費(fèi)用以攤銷兩年后，可以更改攤銷年限，但是不需要對已經(jīng)攤銷的進(jìn)行調(diào)整（補(bǔ)提）。

問題2：職工教育經(jīng)費(fèi)的培訓(xùn)費(fèi)發(fā)票能抵扣進(jìn)項稅嗎？

解答：

根據(jù)財稅（2016）36號附件1第二十七條規(guī)定，下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。

納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個人消費(fèi)。

（二）非常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

（三）非常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

（四）非常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

（五）非常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

（六）購進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

（七）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

本條 第（四）項、第（五）項所稱貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。

根據(jù)上述規(guī)定，如果培訓(xùn)費(fèi)只要不是用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利等，其進(jìn)項稅額就可以抵扣，已經(jīng)抵扣過的進(jìn)項稅額也就不需要做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。

企業(yè)同時擁有簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目的，其項目的職工發(fā)生的培訓(xùn)費(fèi)就不得抵扣進(jìn)項稅額；集體福利機(jī)構(gòu)人員的培訓(xùn)費(fèi)，也屬于集體福利費(fèi)的組成部分，其培訓(xùn)費(fèi)取得進(jìn)項稅額就不得抵扣，比如職工食堂、職工宿舍等水電工參加安全培訓(xùn)的培訓(xùn)費(fèi)。

問題3：2021年底簽訂咨詢服務(wù)合同支付了部分款，對方發(fā)票沒開，這種情況怎么入賬和匯算？

解答：

無論是會計核算，還是企業(yè)所得稅處理，對于非特殊的費(fèi)用支出，都遵循“權(quán)責(zé)發(fā)生制原則”。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！?/p>

2021年底簽署咨詢合同，只是說明了合同的簽署時間，并沒有說明咨詢業(yè)務(wù)是否已經(jīng)實際展開，因為實務(wù)中存在服務(wù)已經(jīng)提前開始而后補(bǔ)簽合同的情形。

因此，對于會計核算和企業(yè)所得稅匯算清繳（稅前扣除）問題的核心，就在于企業(yè)會計人員需要根據(jù)實際情況進(jìn)行判斷，并建議在簽署中合同中詳細(xì)說明咨詢開始的時間和結(jié)束的時間。

1、如果在2021年底簽署咨詢合同時，咨詢服務(wù)尚未式開展的，支付的款項就是預(yù)付款，就不能稅前扣除。

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

2、如果在2021年底簽署咨詢合同時，咨詢服務(wù)已經(jīng)式開展的，應(yīng)按照合同約定的完成進(jìn)度確認(rèn)應(yīng)計入2021年度的費(fèi)用。

（1）根據(jù)咨詢服務(wù)完成進(jìn)度確認(rèn)：

借：管理費(fèi)用

貸：應(yīng)付款項-xx咨詢公司

（2）實際支付咨詢服務(wù)費(fèi)用（部分）：

借：應(yīng)付款項-xx咨詢公司

貸：銀行存款

說明：

確認(rèn)的“應(yīng)付款項-xx咨詢公司”與實際支付的金額，可能存在不一致。

在2022年5月31日前實際收到咨詢費(fèi)發(fā)票的，2021年12月份確認(rèn)的咨詢費(fèi)（管理費(fèi)用）就可以按規(guī)定在稅前扣除，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

問題4：如果發(fā)現(xiàn)入錯賬了，是不是在之后用以前年度損益來進(jìn)行調(diào)整？

解答：

如果發(fā)現(xiàn)入錯賬了，首先需要區(qū)分年度內(nèi)的和跨年度的。

如果錯賬是年度內(nèi)的而沒有跨年度的，絕對是不需要使用“以前年度損益調(diào)整”科目來調(diào)賬，因為該科目名稱已經(jīng)非常清楚告訴了你——它只調(diào)整“以前年度”，而且還是“損益調(diào)整”。如果錯賬不涉及到損益的，即便是跨年度的錯賬，也不需要使用“以前年度損益調(diào)整”科目來調(diào)賬。

因此，對于錯賬是年度內(nèi)的而沒有跨年度的，或是跨年度的錯賬但不涉及到損益的，按照如下方式進(jìn)行調(diào)整：第一步，紅字沖銷原錯賬（金額與會計科目完全一致）；第二步，再重新做一筆確的賬。在做前述調(diào)整賬務(wù)時，需要在摘要中說明調(diào)整的原因。

那么，對于錯賬涉及到以前年度，而且是涉及到損益，如何調(diào)整呢？

在這種情況下，還需要進(jìn)一步區(qū)分企業(yè)執(zhí)行的是《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，還是《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》。

按照《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，對于錯賬的調(diào)整采用未來適用法，而且《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的會計科目也沒有“以前年度損益調(diào)整”。因此，不管是否跨年度且涉及到損益的錯賬，在企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的情況下，是不需要通過“以前年度損益調(diào)整”進(jìn)行調(diào)整。

按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更（2006）》第十二條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的除外。

追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務(wù)報表相關(guān)項目進(jìn)行更的方法?！?/p>

因此，在執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的情形下，也只有“重要的前期差錯”，而且還要“確定前期差錯累積影響數(shù)切實可行”，才需要通過“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行調(diào)整。

問題5：合伙企業(yè)的納稅義務(wù)人是誰？

解答：

一個企業(yè)根據(jù)實際情況需要繳納不同稅種的稅金。

合伙企業(yè)，與一般按照《公司法》成立的公司制企業(yè)，在稅務(wù)方面不同點(diǎn)僅僅在于所得稅。

依照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，公司制企業(yè)需要繳納企業(yè)所得稅，是企業(yè)所得稅的納稅主體；而合伙企業(yè)，則不適用《企業(yè)所得稅法》，不是企業(yè)所得稅的納稅主體。

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財稅2008159號）第二條規(guī)定：合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。（說明：前述規(guī)定僅限于所得稅，并不包括增值稅等其他稅種）

除開所得稅以外的其他各稅種，合伙企業(yè)與公司制企業(yè)一樣，都是以“合伙企業(yè)”本身為納稅義務(wù)人。比如，合伙企業(yè)需要依法繳納增值稅，合伙企業(yè)根據(jù)情況也區(qū)分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

問題6：企業(yè)所得稅申報表：沒有收入，只有一點(diǎn)房土稅和一筆管理費(fèi)用，那么營業(yè)成本這欄需要填嗎？

解答：

企業(yè)納稅申報，應(yīng)該“據(jù)實申報”。

在企業(yè)確實沒有發(fā)生“營業(yè)成本”的情況下，依然需要據(jù)實申報，直接填寫0即可。

問題7：如果我參與征文比賽，得了獎金，個稅是稿酬所得、還是偶然所得呢？

解答：

《個人所得稅法實施條例》規(guī)定，偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。得獎是指個人參加各種有獎競賽活動取得的獎金；中獎、中彩是指個人參加各種有獎活動，如有獎銷售、有獎競猜、有獎儲蓄或者購買彩票，經(jīng)過規(guī)定程序抽中、猜中、搖中而取得的獎金。

《個人所得稅法實施條例》第六條規(guī)定：稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊等形式出版、發(fā)表而取得的所得。

稿酬所得強(qiáng)調(diào)作品的“出版、發(fā)表”，否則不能適用。比如，某人擅長寫作，業(yè)余時間為某公司創(chuàng)作撰寫了與該公司產(chǎn)品相關(guān)的文學(xué)故事并印刷在產(chǎn)品外包裝上面，取得的報酬就不能按照“稿酬所得”計稅，而只能按照“勞務(wù)報酬所得”計稅。如果該人把這些文學(xué)故事投稿在報刊上發(fā)表，取得收入就可按“稿酬所得”計稅。

因此，能否按照“稿酬所得”計稅，重點(diǎn)在于作品是否“出版、發(fā)表”。

而“偶然所得”，重點(diǎn)在于“偶然”。無論征文的性質(zhì)與目的是什么，作者參與征文寫作，肯定跟購買彩票然后中獎顯然是不一樣的，因為征文寫作是需要付出“腦力勞動”的。

如果征文并不能用于“出版、發(fā)表”，征文單位支付的獎金，我認(rèn)為可以理解為《民法典》規(guī)定的“懸賞”行為?！睹穹ǖ洹返谒陌倬攀艞l規(guī)定:懸賞人以公開方式聲明對完成特定行為的人支付報酬的，完成該行為的人可以請求其支付。因此，我認(rèn)為征文并不能用于“出版、發(fā)表”的，征文作者獲得的獎金應(yīng)按照“勞務(wù)報酬所得”計稅。

問題8：請問公司沒有對公賬戶，一直用法人個人賬戶收款，但是常納稅，有什么風(fēng)險嗎，會被判定公私不分嗎？

解答：

公司制企業(yè)擁有對公賬戶，是常識和常態(tài)，如果一個公司制企業(yè)沒有對公賬戶則屬于“另類”。

比如，中小學(xué)校規(guī)定學(xué)生都必須穿“校服”上學(xué)，如果某個學(xué)生不愿意穿校服，是不是顯得很“另類”，老師是不是就首先會注意到這個學(xué)生呢？

現(xiàn)在稅務(wù)局都使用了金稅系統(tǒng)，金稅系統(tǒng)就會把各類“另類”問題（異常問題）進(jìn)行預(yù)警。

雖然，企業(yè)自認(rèn)為是依法納稅的，但是人家稅務(wù)人員和金稅系統(tǒng)不清楚啊?，F(xiàn)在稅務(wù)局，除實名舉報等特殊情況外，在確定稽查企業(yè)名單的時候，就是由金稅系統(tǒng)自動選擇稽查對象（系統(tǒng)選案）。因此，企業(yè)存在“另類”情況下就非常容易被稽查選中。

企業(yè)自認(rèn)為已經(jīng)依法納稅了，但是如何證明呢？老板的所有銀行私人卡，就只是從事公司經(jīng)營，自己沒有一筆的私人交易記錄？既然這張卡是用于公司交易，那么又怎么證明其他銀行卡不是用于公司交易？既然老板的私人卡可以用于公司經(jīng)營交易，那么老板家里人、公司業(yè)務(wù)員和財務(wù)人員的私人卡也有用于公司交易的情況嗎？企業(yè)很難對前述問題做出證明。

無論是個人還是企業(yè)，無論是做什么事情，太“另類”的話，有時候并不一定好。

問題9：業(yè)主繳納物業(yè)費(fèi)送米和油的費(fèi)用為什么計入主營業(yè)務(wù)成本？

解答：

業(yè)主繳納物業(yè)費(fèi)送米和油，是物業(yè)管理公司常用的一種催繳費(fèi)用手段。

根據(jù)增值稅相關(guān)規(guī)定，如果企業(yè)將外購的貨物“無償”贈送給別人，需要視同銷售繳納增值稅。但是，物業(yè)管理公司送米和油卻不是“無償”的，因為必須要業(yè)主在規(guī)定時間內(nèi)繳納了物業(yè)管理費(fèi)才會贈送。因此，在不是“無償”贈送的情況下，送出去的米和油其實是物業(yè)管理費(fèi)收入的成本之一，會計核算計入“主營業(yè)務(wù)成本”也是符合會計核算的“配比原則”的。

說明：物業(yè)公司需要注意發(fā)票的開具

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)1993154號）規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

同時，《國家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知》（國稅函201056號）又再次做了補(bǔ)充說明：《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)1993154號)第二條第（二）項規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅”。