資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法最新規(guī)定(資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法)

　　不同類別的資產(chǎn)損失，其納稅填報的具體要求是不同的，對合法證據(jù)的具體規(guī)定也是不同的。因此，準(zhǔn)確判斷資產(chǎn)損失類別，是企業(yè)準(zhǔn)確準(zhǔn)備資產(chǎn)損失相關(guān)證明資料的前提。

　　根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定，企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓相關(guān)資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失，以及企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓相關(guān)資產(chǎn)，但按規(guī)定條件計算確認(rèn)的損失，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。

典型案例

　　金融機構(gòu)甲銀行向乙公司發(fā)放貸款1000萬元。但在貸款本金到期前，借款人乙公司未按照約定償還債務(wù)。后乙公司由于經(jīng)營失敗，進入破產(chǎn)重整程序，重整計劃經(jīng)過市中級人民法院的裁定批準(zhǔn)并執(zhí)行完畢，甲銀行獲得破產(chǎn)管理人償還的300萬元現(xiàn)金，剩余債權(quán)700萬元滅失。甲銀行比較困惑：這700萬元的債權(quán)損失究竟是債務(wù)重組損失，還是破產(chǎn)清算損失？應(yīng)如何在企業(yè)所得稅稅前扣除？

政策規(guī)定

　　《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號，以下簡稱“25號公告”）規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求進行申報后，方能在企業(yè)所得稅稅前扣除。同時，企業(yè)對其扣除的各項資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實際發(fā)生的合法證據(jù)。25號公告還結(jié)合不同資產(chǎn)損失類型，對確認(rèn)資產(chǎn)損失的相關(guān)證據(jù)材料做了列舉。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第15號，以下簡稱“15號公告”）將資產(chǎn)損失相關(guān)證明資料，改為由企業(yè)留存?zhèn)洳?，并結(jié)合后續(xù)管理的需要，對納稅申報表的表單行次進行了重新設(shè)計。納稅人申報資產(chǎn)損失時，不再劃分清單申報和專項申報，而是按照資產(chǎn)損失類別進行填報。

　　根據(jù)上述規(guī)定，不同類別的資產(chǎn)損失，其納稅填報的具體要求是不同的，對合法證據(jù)的具體規(guī)定也是不同的。因此，準(zhǔn)確判斷資產(chǎn)損失類別，是企業(yè)準(zhǔn)確準(zhǔn)備資產(chǎn)損失相關(guān)證明資料的前提。對于債務(wù)人破產(chǎn)重整，實務(wù)中對應(yīng)著兩種結(jié)果。一種是重整計劃執(zhí)行完畢后繼續(xù)經(jīng)營，債權(quán)人應(yīng)按照債務(wù)重組損失處理；另一種是裁定終止重整后進入破產(chǎn)清算程序，債權(quán)人應(yīng)按照債務(wù)人破產(chǎn)清算損失相關(guān)規(guī)定處理。

　　結(jié)合財稅〔2009〕57號文件和25號公告的具體規(guī)定來看，上述兩種結(jié)果對應(yīng)的資產(chǎn)損失類別不同，對留存?zhèn)洳橘Y料的要求不同：申報債務(wù)重組而產(chǎn)生的損失，需提供債務(wù)重組協(xié)議和債務(wù)人重組收益納稅情況說明作為留存?zhèn)洳橘Y料；因債務(wù)人破產(chǎn)清算而產(chǎn)生損失，則應(yīng)有人民法院的破產(chǎn)、清算公告。

案例分析

　　本案例中，甲銀行認(rèn)為，其資產(chǎn)損失是因破產(chǎn)重整形成，因而可歸類為破產(chǎn)清算損失，并主張可以將法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計劃的證明文件、企業(yè)破產(chǎn)重整計劃書作為債務(wù)重組資產(chǎn)損失的證明資料，無需提供債務(wù)人確認(rèn)收益納稅的資料。

　　不過，結(jié)合上述案例與政策解析看，筆者認(rèn)為，甲銀行的觀點并不準(zhǔn)確，甲銀行應(yīng)收債務(wù)人乙公司債權(quán)形成的資產(chǎn)損失，應(yīng)屬于債務(wù)重組損失。

　　從法律概念分析，債務(wù)人進行破產(chǎn)重整，是基于企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的目的，通過調(diào)整債務(wù)關(guān)系等方式“謀求新生”，減輕債權(quán)人損失的一種機制。本案例中，借款人乙公司并未進入破產(chǎn)清算程序，而是通過破產(chǎn)重整的相關(guān)程序，進行債務(wù)重組，輕裝上陣重新出發(fā)，繼續(xù)開展后續(xù)經(jīng)營。因此，甲銀行產(chǎn)生的損失，應(yīng)不屬于破產(chǎn)清算損失，而是屬于債務(wù)重組損失。

　　在辦理企業(yè)所得稅匯算清繳時，甲銀行應(yīng)根據(jù)財稅〔2009〕57號文件第五條第（六）項的規(guī)定，將相應(yīng)損失作為貸款損失，在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，并依據(jù)25號公告第二十二條第（六）項的規(guī)定，留存?zhèn)鶆?wù)人重組收益納稅情況說明備查。

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