工業(yè)企業(yè)業(yè)務流程：籌資、供應、生產(chǎn)、銷售、利潤結(jié)轉(zhuǎn)、分配
- 籌資 資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益
| 1、籌資時 |
2、接受投資時 |
| 借：銀行存款 |
借：銀行存款/無形資產(chǎn)/固定資產(chǎn)（雙方協(xié)商價） |
| 貸：長期借款/短期借款 |
貸：實收資本—** |
| 歸還借款時做反分錄 |
|
- 供應階段
- 購料時
| ①發(fā)票與材料同時到 |
②發(fā)票先到 |
③物資運到，驗收入庫 |
| 借：原材料 |
借：在途物資（含運費） |
借：原材料（入庫） |
| 應交稅費—增（進） |
應交稅費—增（進） |
貸：在途物資 |
| 貸：銀行存款/應付賬款 |
貸：銀行存款/應付賬款 |
|
|
| ④材料已到，月末發(fā)票賬單未到 |
⑤購入固定資產(chǎn) |
| 借：原材料 |
借：固定資產(chǎn) |
| 貸：應付賬款－暫估應付賬款 |
貸：銀存 |
| 注：下月初，用紅字沖回，等收到發(fā)票再處理 |
|
| 其他貨幣資金（外埠存款） |
| ①開立采購專戶 |
②用此?？钯徹?/td>
|
| 借：其他貨幣資金－外埠存款 |
借：物資采購 |
| 貸：銀行存款 |
貸：其他貨幣資金－外埠存款 |
|
| ③撤銷采購專戶 |
|
| 借：銀行存款 |
|
| 貸：其他貨幣資金－外埠存款 |
|
- 發(fā)出
| 平時登記數(shù)量，月末結(jié)轉(zhuǎn) |
| 借：生產(chǎn)成本/在建工程/委托加工物資/… |
| 貸：原材料 |
- 委托加工物資
| ①發(fā)出委托加工物資 |
②支付加工費、運雜費、增值稅 |
③交納消費稅（見應交稅金） |
| 借：委托加工物資 |
借：委托加工物資 |
|
| 貸：原材料 |
應交稅金－應交增值稅（進） |
|
|
貸：銀行存款等 |
|
|
| ④加工完成收回加工物資 |
|
| 借：原材料（驗收入庫加工物資＋剩余物資） |
|
| 貸：委托加工物資 |
|
- 周轉(zhuǎn)材料（低值易耗品、包裝物）
| （1）生產(chǎn)領用，構(gòu)成產(chǎn)品組成部分 |
（2）隨產(chǎn)品出售 |
|
| 借：生產(chǎn)成本 |
借：營業(yè)費用（不單獨計價） |
|
| 貸：包裝物 |
其他業(yè)務支出（單獨計價） |
|
|
貸：包裝物 |
|
|
| （3）包裝物的出租、出借 |
| ①第一次領用新包裝物時 |
②收取押金 |
③收取租金 |
| 借：其他業(yè)務支出（出租） |
借：銀行存款 |
借：銀行存款 |
| 營業(yè)費用（出借） |
貸：其他應付款 |
貸：應交稅費－增（銷） |
| 貸：包裝物 |
|
其他業(yè)務收入 |
| 注：出租、出借金額較大時可分期攤銷 |
|
|
|
| ④退還包裝物 （不管是否報廢） |
⑤損壞、缺少、逾期未歸還等原因沒收押金 |
| 借：其他應付款（按退還包裝物比例退回押金） |
借：其他應付款 |
| 貸：銀行存款 |
其他業(yè)務支出（消費稅） |
|
貸：應交稅金－增（銷） |
|
應交稅金－應交消費稅 |
|
其他業(yè)務收入（押金部分） |
|
| ⑥不能使用而報廢時，按其殘料價值 |
|
|
| 借：原材料 |
|
|
| 貸：其他業(yè)務支出（出租） |
|
|
| 營業(yè)費用（出借） |
|
|
- 生產(chǎn)階段
| 1、領料 |
2、計提工資和和福利費 |
| 借：生產(chǎn)成本（基本車間） |
借：生產(chǎn)成本（基本生產(chǎn)工人的） |
| 制造費用（一般車間） |
制造費用（車間管理人員） |
| 管理費用（行政管理部門） |
管理費用（行政管理人員） |
| 銷售費用等 |
銷售費用等 |
| 貸：原材料 |
貸：應付職工薪酬-工資/福利費（按工資總額14%） |
|
| 3、計提折舊 |
4、制造費用結(jié)轉(zhuǎn) |
5、產(chǎn)品完工入庫 |
| 借：制造費用（車間） |
借：生產(chǎn)成本 |
借：庫存商品 |
| 管理費用（管理用） |
貸：制造費用 |
貸：生產(chǎn)成本 |
| 貸：累計折舊 |
|
|
- 銷售階段
| 1、取得收入時 / 款未收 / 對方開承兌匯票 / 預收貨款轉(zhuǎn)銷售收入/收入抵償債務 |
| 借：銀行存款/庫存現(xiàn)金 / 應收賬款/ 應收票據(jù) /預收賬款 / 應付賬款/短期借款 |
| 貸：主營業(yè)務收入（銷售主營產(chǎn)品）/其他業(yè)務收入（銷售原材料） |
|
| 2、成本結(jié)轉(zhuǎn) |
3、計提相關稅金 |
| 借：主營業(yè)務成本/其他業(yè)務成本 |
借：營業(yè)稅金及附加 |
| 貸：庫存商品/原材料 |
貸：應交稅費-應交營業(yè)稅/消費稅等 |
- 利潤結(jié)轉(zhuǎn)
| 1、收入類結(jié)轉(zhuǎn) |
2、費用結(jié)轉(zhuǎn) |
3、計提并結(jié)轉(zhuǎn)所得稅 |
| 借：收入類賬戶 |
借：本年利潤80 |
借：所得稅費用 （100-80）*25%=5 |
| 貸：本年利潤 100 |
貸：費用類賬戶 |
貸：應交稅費-應交所得稅 5 |
|
借：本年利潤 5 |
| 4、將本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)至利潤分配 |
貸：所得稅費用5 |
| 借：本年利潤 100-80-5=15 |
|
| 貸：利潤分配-未分配利潤15 |
|
- 利潤分配
| 1、按稅后利潤的10%計提盈余公積，30%分配給投資者 |
| 借：利潤分配-提取法定盈余公積 15*10% |
| -應付股利 15*30% |
| 貸：盈余公積 –法定盈余公積 1.5 |
| 應付股利 4.5 |
|
| 2、將利潤分配明細進行結(jié)轉(zhuǎn) |
| 借：利潤分配-未分配利潤 6 |
| 貸：利潤分配-提取法定盈余公積 15*10% |
| -應付股利 15*30% |
七、其他類
| 1、預借差旅費 |
2、報銷 |
|
| 借：其他應收款-** |
借：管理費用（實際報銷額） |
|
| 貸：庫存現(xiàn)金 |
庫存現(xiàn)金（未花銷部分） |
|
|
貸：其他應收款-**（原預借的金額） |
|
|
|
| 3、各類罰款支出收入 |
|
|
| 借：營業(yè)外支出 |
借：銀行存款 |
|
| 貸：銀行存款 |
貸：營業(yè)外收入 |
|
| 4、流動資產(chǎn) |
盤 盈 |
盤 虧 |
| 發(fā)現(xiàn)時 |
借：庫存現(xiàn)金/原材料 |
借：待處理財產(chǎn)損溢 |
| 貸：待處理財產(chǎn)損溢 |
貸：庫存現(xiàn)金/原材料 |
|
| 處理時 |
借：待處理財產(chǎn)損溢 |
借：其他應收款（保險公司賠款或個人賠款） |
| 貸：營業(yè)外收入（庫存現(xiàn)金） |
營業(yè)外支出（非常損失） |
| 管理費用 （原材料） |
管理費用（收發(fā)計量原因）（庫存現(xiàn)金） |
|
貸：待處理財產(chǎn)損溢 |
| 5、固定資產(chǎn) |
盤 盈 |
盤 虧 |
| 發(fā)現(xiàn)時 |
借：固定資產(chǎn) |
借：待處理財產(chǎn)損益 |
| 貸：累計折舊 |
累計折舊 |
| 以前年度損益調(diào)整 |
貸：固定資產(chǎn) |
|
| 處理時 |
借：以前年度損益調(diào)整 |
借：營業(yè)外支出——固定資產(chǎn)盤虧 |
| 貸：應交稅費-所得稅（25%） |
貸：待處理財產(chǎn)損益 |
| 借：以前年度損益調(diào)整 |
|
| 貸：盈余公積（10%） |
|
| 利潤分配 |
|
| 6、各類廣告、展覽支出 |
| 借：銷售費用 |
| 貸：銀行存款 |
|
| 7、計提利息 |
支付利息 |
| 借：財務費用 |
借：應付利息 |
| 貸：應付利息 |
貸：銀行存款 |
| 銀行存款 |
| ①企業(yè)有確鑿證據(jù)表明存在銀行或其他金融機構(gòu)的款項已經(jīng)部分或全部不能收回 |
| 借：營業(yè)外支出 |
| 貸：銀行存款 |
| 壞賬損失 |
| （1）直接轉(zhuǎn)銷法 |
| ①實際發(fā)生損失時 |
②重新收回時 |
| 借：管理費用 |
借：應收賬款 |
| 貸：應收賬款 |
貸：管理費用 |
|
借：銀行存款 |
|
貸：應收賬款 |
|
| （2）備抵法 |
| ①提取壞賬準備金時 |
②發(fā)生壞賬時 |
③重新收回時 |
③ 也可以這樣做 |
| 借：管理費用 |
借：壞賬準備 |
借：應收賬款 |
借：銀行存款 |
| 貸：壞賬準備 |
貸：應收賬款 |
貸：壞賬準備 |
貸：壞賬準備 |
|
|
借：銀行存款 |
|
|
|
貸：應收賬款 |
|
- 投 資
- 短期投資
| ①購入 |
②收到持有時期內(nèi)的股利或利息 |
③轉(zhuǎn)讓、出售 |
| 借：短期投資--股票/債券/基金x |
借：銀行存款/現(xiàn)金 |
借：銀行存款 |
| 應收股利、應收利息 |
貸：短期投資－股票/債券x |
短期投資跌價準備－股/債x |
| 貸：銀行存款 |
|
貸：短期投資 －股票/債券x |
| 其他貨幣資金 |
|
【應收股利/應收利息】 |
| 注：收到購入時的現(xiàn)金股利、債券利息 |
|
投資收益－出售股/債x |
| 借： 銀行存款 |
|
|
| 貸：應收股利、應收利息 |
|
|
- 長期股權(quán)投資投資
| （1）取得 |
| ①以現(xiàn)金資產(chǎn)投資同上 |
| ②以非現(xiàn)金資產(chǎn)投資（見后） |
|
| （2）成本法 |
| ①初始投資或追加投資同取得 |
| ②被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利 |
| i投資年度以前 |
| 借：應收股利－股利收入 |
| 貸：長期股權(quán)投資－企業(yè) |
| ii投資年度 |
| i屬于投資前的 |
ii屬于投資后的 |
iii投資年度以后（按公式計算） |
| 借：應收股利－股利收入 |
借：應收股利 |
借：應收股利 |
| 貸：長期股權(quán)投資－企業(yè) |
貸：投資收益－股利收入 |
貸：投資收益－股利收入 |
|
|
長期股權(quán)投資－企業(yè) |
| 在實際業(yè)務中，因“應收股利”固定，可先計算“長期股權(quán)投資”，再通過計算即可得出“投資收益” |
| （3）權(quán)益法 |
| ①初始投資或追加投資同上 |
| ②股權(quán)投資差額的處理 |
| i取得時確認 |
ii攤銷 |
| 借：長股權(quán)投資–企業(yè)–投資貸成本 |
借：投資收益–股權(quán)投資差額攤銷 |
| 貸：銀行存款 |
貸：長期股權(quán)投資–企業(yè)–股權(quán)投資差額 |
| 借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–股投差額 |
借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–股權(quán)投資差額 |
| 貸：長股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本 |
貸：資本公積－股權(quán)投資準備 |
| ③被投資單位實現(xiàn)凈損益的處理 |
| i凈利潤 |
| i被投資單位實現(xiàn)凈利潤時 |
ii被投資單位宣告分派股利時 |
| 借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整 |
借：應收股利–企業(yè)（實際數(shù)） |
| 貸：投資收益–股權(quán)投資收益 |
貸：長股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整 |
|
| ii凈虧損（以股權(quán)投資賬面余額減至零為限） |
| 借：投資收益–股權(quán)投資損失 |
| 貸：長股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整 |
| 注：以后被投資單位又實現(xiàn)利潤，先沖減未減記長期股權(quán)投資的余額，若還有多余再恢復其賬面價值，恢復時 |
| 借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整 |
| （確認的損益－未減記的） |
| 貸：投資收益–股權(quán)投資收益 |
|
| ④其他所有者權(quán)益變化的處理 |
| i投資單位會計處理 |
| 借：長股權(quán)投資–企業(yè)–股權(quán)投資準備 |
| 貸：資本公積–股權(quán)投資準備 |
| （＝捐贈物價值*（1-33％）*持股比例） |
| 注：如被投資單位接受現(xiàn)金捐贈，則不須交稅。 |
|
| ii投資單位出售該項股權(quán)時，可將原計入資本公積的”股權(quán)投資準備“轉(zhuǎn)入“其他資本公積” |
| （4）成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換 |
| ①權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法 |
| i轉(zhuǎn)換時 |
| 借：長期股權(quán)投資–企業(yè) |
| 貸：長期股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本 |
| 長股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整 |
|
| ii以后分派利潤或現(xiàn)金股利時 |
| i屬于已記入投資賬面價值的 |
ii屬于尚未記入投資賬面價值的 |
| 借：應收股利 |
借：應收股利 |
| 貸：長期股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本 |
貸：投資收益 |
|
| iii對中止采用權(quán)益法前被投資單位實現(xiàn)的凈損益，投資單位仍按權(quán)益法核算。 |
| 借：長期股權(quán)投資–企業(yè) |
| 貸：投資收益 |
|
| ②成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法 |
| i采用追溯調(diào)整法對原成本法核算進行調(diào)整 |
iii再次計算股權(quán)投資差額 |
| 借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本 200 |
成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時初始投資成本＝200＋5＋2＋302 |
| –企業(yè)–股權(quán)投資差額 1 |
借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–股投差額 2 |
| –企業(yè)–損益調(diào)整 5 |
貸：長股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本 2 |
| –企業(yè)–股權(quán)投資準備 2 |
將“損益調(diào)整”和“股權(quán)投資準備”全部轉(zhuǎn)入“投資成本” |
| 貸：長期股權(quán)投資–企業(yè)（帳面余額） 205 |
借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本 7 |
| 利潤分配-未分配利潤（累計影響數(shù)）1 |
貸：長期股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整 5 |
| 資本公積–股權(quán)投資準備 2 |
–企業(yè)–股權(quán)投資準備 2 |
|
成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時初始投資成本＝200＋5＋2＋302－2 |
| ii追加投資時 |
|
| 借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本 302 |
iv以后分派利潤或現(xiàn)金股利同權(quán)益法 |
| 貸：銀行存款 302 |
|
|
|
| 注：投資前與投資后新增股權(quán)投資差額應分別計算，分別攤銷，前者按投資日算，后者按追加投資日算。但如果追加投資新形成的股權(quán)投資差額不大，可以并入追溯調(diào)整后的股權(quán)投資差額余額，按剩余攤銷年限一并攤銷。處置長期股權(quán)投資時，未攤銷的一并結(jié)轉(zhuǎn) |
| （5）短期投資劃轉(zhuǎn)為長期投資 |
| 借：長期股權(quán)/債權(quán)投資（成本與市價孰低者） |
| 短期投資跌價準備 |
| 投資收益 |
| 貸：短期投資 |
| （6）長期股權(quán)投資的處置 |
| ①損益的確認 |
②資本公積準備項目的處理 |
| 借：銀行存款 |
借：資本公積–股權(quán)投資準備 |
| 長期股權(quán)投資減值準備 |
貸：資本公積–其他資本公積 |
| 貸：長期股權(quán)投資 |
注：轉(zhuǎn)增資本時 |
| 投資收益–股權(quán)出售收益/損失 |
借：資本公積–其他資本公積 |
| 應收股利（尚未領取的現(xiàn)金股利或利潤） |
貸：實收資本/股本 |
|
| ③尚未攤銷的股權(quán)投資差額也應隨同轉(zhuǎn)銷 |
| 借：投資收益–股權(quán)投資差額攤銷 |
| 貸：長期股權(quán)投資–企業(yè)–股權(quán)投資差額 |
3、投資的期末計價（略）
4、委托貸款
| ①發(fā)放貸款 |
②按期計提利息 |
| 借：委托貸款－本金 |
借：委托貸款－利息 |
| 貸：銀行存款 |
貸：投資收益－委托貸款利息收入 |
|
| 注：若應收利息到期未收到，則將已確認的利息收入予以沖回，并在備查薄中登記沖回的利息金額。其后，收回該利息，則沖減委托貸款本金。 |
| 1、科目設置：“委托貸款”一級科目，下設“本金”、“利息”、“減值準備”二級科目 |
| 2、資產(chǎn)負債表中，按期限長短，分別在“短期投資”、“長期債權(quán)投資”反映。 |
|
| ③期末計價（略） |
- 固 定 資 產(chǎn)
⒈增加 （如是舊的，則以凈值入帳）
| ①購置 |
| i購入不需安裝的固定資產(chǎn) |
| 借：固定資產(chǎn) |
| 貸：銀行存款 |
|
| ii購入需安裝的固定資產(chǎn) |
| i購入 |
ii領用安裝材料、支付工資 |
iii交付使用 |
| 借：在建工程 |
借：在建工程 |
借：固定資產(chǎn) |
| 貸：銀行存款 |
貸：原材料 |
貸：在建工程 |
|
應交稅金－增–進轉(zhuǎn)出 |
|
|
應付工資 |
|
|
| ②投資者投入 |
| 借：固定資產(chǎn)(投資雙方確認價) |
| 貸：實收資本 |
| ③接受捐贈 |
| 借：固定資產(chǎn)（單據(jù)金額＋稅費） |
| 貸：銀行存款（支付的相關稅費） |
| 資本公積－接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備 |
| 遞延稅款（單據(jù)金額×33％） |
| 注：接受舊的固定資產(chǎn)捐贈或投資，不在賬面反映折舊；若接受的捐贈或投資的固定資產(chǎn)含有原安裝成本應從原值中剔除，新安裝成本應加上。 |
④經(jīng)營租入（見后）
⑤融資租入（見后）
| ⑥自行建造 |
| i自營工程 |
| i購入工程物資 |
ii領用工程物資 |
iii領用本企業(yè)產(chǎn)品 |
| 借：工程物資（含稅金） |
借：在建工程 |
借：在建工程－自營工程 |
| 貸：銀行存款 |
貸：工程物資 |
貸：庫存商品 |
|
|
應交稅金－增（銷） |
|
| iv領用安裝材料 |
v支付工程人員的工資、福利費 |
vi輔助生產(chǎn)車間提供的勞務支出 |
| 借：在建工程 |
借：在建工程 |
借：在建工程 |
| 貸：原材料 |
貸：應付工資/應付福利費 |
貸：生產(chǎn)成本－輔助生產(chǎn)成本 |
| 應交稅金－增–進轉(zhuǎn)出 |
|
|
|
| vii工程借款利息支出（見借款費用） |
viii交付使用 |
ix剩余工程物資轉(zhuǎn)作企業(yè)存貨 |
|
借：固定資產(chǎn) |
借：原材料 |
|
貸：在建工程 |
應交稅金－增（進） |
|
|
貸：工程物資 |
|
| a、在達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的試運行收支凈額計入在建工程成本 |
| b、報廢或損毀時, 如工程項目尚未完工，凈損失計入在建工程成本；非常原因造成的，或在建工程項目全部報廢或毀損, 凈損失計營業(yè)外支出。 |
|
| ii出包工程 |
| i預付、補付工程款 |
ii交付使用 |
|
| 借：在建工程 |
借：固定資產(chǎn) |
|
| 貸：銀行存款 |
貸：在建工程 |
|
| ⑦無償調(diào)入 |
| 借：固定資產(chǎn) |
| 貸：資本公積－無償調(diào)出固定資產(chǎn)（凈值） |
| 銀行存款（相關費用） |
- 減少
只有盤虧不通過“固定資產(chǎn)清理”核算
| ①投資轉(zhuǎn)出 |
②捐贈轉(zhuǎn)出 |
| 借：長期股權(quán)投資 |
借：營業(yè)外支出－捐贈支出 |
| 貸：固定資產(chǎn)清理（該科目余額） |
貸：固定資產(chǎn)清理（該科目余額） |
| 銀行存款/應交稅金（相關稅費） |
|
|
| ③報經(jīng)批準無償調(diào)出（如調(diào)出發(fā)生的凈損失） |
|
| 借：資本公積－無償調(diào)出固定資產(chǎn) |
| 貸：固定資產(chǎn)清理 |
|
| ④出售、報廢、毀損 |
| i固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 |
ii支付清理費用 |
| 借：固定資產(chǎn)清理（凈值） |
借：固定資產(chǎn)清理 |
| 累計折舊 |
貸：銀行存款 |
| 固定資產(chǎn)減值準備 |
|
| 貸：固定資產(chǎn)（原值） |
|
|
| iii出售收入、殘料和保險公司或過失人賠款處理 |
| 借：銀行存款/原材料/其他應收款 |
| 貸：固定資產(chǎn)清理 |
|
| iv出售后應繳納的營業(yè)稅 |
v結(jié)轉(zhuǎn)凈損失（或凈收益） |
| 借：固定資產(chǎn)清理 |
借：營業(yè)外支出–處置固凈損失（常經(jīng)營） |
| 貸：應交稅金–應交營業(yè)稅（售價×5％） |
營業(yè)外支出–非常損失（非常原因） |
|
長期待攤費用（籌建期間發(fā)生的） |
|
貸：固定資產(chǎn)清理 |
- 固定資產(chǎn)折舊
| i計提折舊 |
| 借：管理費用 |
| 制造費用 |
| 其他業(yè)務支出（經(jīng)營租賃） |
| 貸：累計折舊 |
| ii出售、報廢清理、盤虧而減少固定資產(chǎn)時需轉(zhuǎn)銷已提取的折舊額 |
| 借：累計折舊 |
| 貸：固定資產(chǎn) |
| 注：企業(yè)對未使用，不需用的固定資產(chǎn)也應計提折舊，計提的折舊計入當期管理費用（不含更新改造和因大修理停用的固定資產(chǎn)）。企業(yè)因執(zhí)行《企業(yè)會計準則－固定資產(chǎn)》而對未使用，不需用固定資產(chǎn)由原不計提折舊改為計提折舊，此項會計政策變更應當采用追溯調(diào)整，調(diào)整期初留存收益和相關項目。 |
- 固定資產(chǎn)的后繼續(xù)支出
（1）費用化的后續(xù)支出
如果不可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過原先的估計（即通常所說大修和日常修理），應在發(fā)生時確認為管理費用、制造費用，不再通過待攤費用（長期待攤費用）、預提費用處理。
（2）資本化的后續(xù)支出：
①延長固定資產(chǎn)的使用壽命 ②使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高
③使生產(chǎn)成本實質(zhì)性降低
如果可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過原先的估計（即通常所說的改良支出），應計入固定資產(chǎn)價值，增計金額不應超過固定資產(chǎn)價值的可收回金額（不一定是全額計入）
| （3）固定資產(chǎn)的改擴建 |
| i注銷原固定資產(chǎn) |
ii支付改、擴建工程費用同自營工程 |
| 借：在建工程 |
借：在建工程 |
| 累計折舊 |
貸：銀行存款 |
| 貸：固定資產(chǎn) |
|
|
| iii殘料變價收入 |
iv工程完工，交付使用，增加固定資產(chǎn)價值 |
| 借：銀行存款 |
借：固定資產(chǎn) |
| 貸：在建工程 |
貸：在建工程 |
- 無 形 資 產(chǎn)
- 無形資產(chǎn)
| ①購入的無形資產(chǎn) |
②投資者投入 |
| 借：無形資產(chǎn)（實際支付價款） |
借：無形資產(chǎn)（投資雙方確認價） |
| 貸：銀行存款 |
貸：實收資本/股本 |
|
注：為首次發(fā)行股票而接受投資者投入 |
|
借：無形資產(chǎn)（投資方賬面價值） |
|
貸：實收資本/股本 |
|
|
| ③接受捐贈 |
| 借：無形資產(chǎn)（憑據(jù)金額＋支付的相關稅費） |
| 貸：遞延稅款 |
| 資本公積 |
| 銀行存款/應交稅金（相關稅費） |
| ④自行開發(fā)并按法律程序申請取得 |
| i取得時發(fā)生的注冊費、律師費等相關支出 |
| 借：無形資產(chǎn)（確定的實際成本） |
| 貸：銀行存款 |
|
| ii研究開發(fā)費用（如材料費、直接參與人員的工資及福利費、租金、借款費用等） |
| 借：管理費用 |
| 貸：銀行存款、原材料、應付工資 |
|
| ⑤購入的或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán) |
| 借：無形資產(chǎn)－土地使用權(quán)（實際支付價款） |
| 貸：銀行存款 |
| 注：該項土地開發(fā)時 |
| 借：在建工程 |
| 貸：無形資產(chǎn)－土地使用權(quán) |
|
| ⑥用無形資產(chǎn)對外投資，比照非貨幣性交易 |
| ⑦出售無形資產(chǎn)（即轉(zhuǎn)讓所有權(quán)） |
⑧出租無形資產(chǎn)（即轉(zhuǎn)讓使用權(quán)） |
| 借：銀行存款 |
借：銀行存款 |
| 無形資產(chǎn)減值準備 |
貸：其他業(yè)務收入 |
| 營業(yè)外支出－出售無形資產(chǎn)損失 |
結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)生的相關支出 |
| 貸：無形資產(chǎn) |
借：其他業(yè)務支出（如服務費，營業(yè)稅） |
| 應交稅金-應交營業(yè)稅 |
貸：銀行存款 |
| 營業(yè)外收入－出售無形資產(chǎn)收益 |
|
| ⑨攤銷（期限一經(jīng)確定，不能改） |
| 借：管理費用（自用的無形資產(chǎn)） |
| 其他業(yè)務支出（出租的無形資產(chǎn)） |
| 貸：無形資產(chǎn)（帳面價值/尚可使用年限） |
|
| 注：無形資產(chǎn)攤銷期：當月增加的無形資產(chǎn)，當月開始攤銷，當月減少的無形資產(chǎn)，當月不再攤銷。若當期發(fā)生減值準備，則下期攤銷額要按預計可收回金額和剩余可使用年限進行攤銷預計某項無形資產(chǎn)已不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟效益，則將其攤余價值全部轉(zhuǎn)入當期管理費用 |
|
| ⑩無形資產(chǎn)的后續(xù)支出，比如取得專利權(quán)之后，每年支付的年費和維護專利權(quán)發(fā)生的訴訟費，直接計入當期管理費 |
- 其他資產(chǎn)
| ①長期待攤費用（應由本期負擔的部分不得做為長期待攤費用） |
|
| i發(fā)生時 |
ii攤銷時 |
| 借：長期待攤費用 |
借：管理費用、制造費用、營業(yè)費用 |
| 貸：銀行存款 |
貸：長期待攤費用 |
- 流 動 負 債
- 應付賬款（略）
2.應付票據(jù)（見后）3.短期借款
| （1）借款時 |
（2）按月預提利息 |
⑶到期還本付息時 |
| 借：銀行存款 |
借：財務費用－利息支出 |
借：短期借款 |
| 貸：短期借款 |
貸：預提費用 |
預提費用 |
|
|
財務費用（尚未提取的利息） |
|
|
貸：銀行存款 |
- 短期債券
| ①收到債券款 |
②計提利息 |
| 借：銀行存款 |
借：財務費用(票面利息±折溢價) |
| 貸：應付短期債券(實收發(fā)行債券款) |
貸：應付短期債券 |
|
注：若金額小可在還本付息時處理 |
| ③到期償還本息 |
借：應付短期債券 |
| 借：應付短期債券 |
財務費用 －利息支出 |
| 貸：銀行存款 |
貸：銀行存款 |
- 預收賬款
| ①預收時 |
②發(fā)貨時 |
③補付貨款時 |
| 借：銀行存款 |
借：預收賬款 |
借：銀行存款 |
| 貸：預收賬款 |
貸：主營業(yè)務收入 |
貸：預收賬款 |
|
應交稅金－增（銷） |
|
|
銀行存款 （運雜費） |
|
6.應付工資
| ①支付職工工資 |
②月份終了進行分配，計入有關費用 |
| 借：應付工資 |
借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)工人） |
| 貸：現(xiàn)金 |
制造費用（車間或分廠管理人員） |
| 注：支付退休人員工資（即退休費） |
管理費用（廠部行政管理人員） |
| 借：管理費用 |
營業(yè)費用（專設銷售機構(gòu)人員） |
| 貸：現(xiàn)金 |
在建工程（在建工程人員） |
|
應付福利費（醫(yī)務托幼人員） |
|
其他應付款（工會人員） |
|
貸：應付工資 |
- 應付福利費
| ①提取福利費時（按工資總額的14%提） |
②支付時 |
| 借：生產(chǎn)成本等（科目同工資的提?。?/td>
| 借：應付福利費 |
| 貸：應付福利費 |
貸：庫存現(xiàn)金 |
| 注：外商投資企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤中提取 |
|
| 借：利潤分配－提取職工獎勵及福利基金 |
|
| 貸：應付福利費 |
|
|
| 用于職工醫(yī)療費（包括交納的醫(yī)療保險費），醫(yī)務經(jīng)費，因公負傷就醫(yī)路費，生活困難補助，醫(yī)務人員、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園和托兒所人員工資。 |
- 應付股利
| ①董事會提請股東大會批準的利潤分配方案中應分給股東的現(xiàn)金股利 |
| 借：利潤分配-應付股利 |
| 貸：應付股利 |
| 注：若股東大會與董事會批準的不一致，則應調(diào)整會計報告年度相關項目的年初數(shù)（以董事會多為例） |
| 借：應付股利 |
| 盈余公積 |
| 貸：利潤分配-未分配利潤 |
- 其他應付款
| ①提取工會經(jīng)費 |
②提取職工教育經(jīng)費 |
| 借：管理費用（工資總額×2％） |
借：管理費用（工資總額×1.5％） |
| 貸：其他應付款-工會經(jīng)費 |
貸：其他應付款-職工教育經(jīng)費 |
|
| ③應付經(jīng)營性租賃的租金 |
④收取存入保證金(如包裝物押金) |
| 借：管理費用、營業(yè)費用、制造費用 |
借：銀行存款 |
| 貸：其他應付款 |
貸：其他應付款 |
- 其他應交款
| ①應交教育費附加(按流轉(zhuǎn)稅比例) |
| 借：主營業(yè)務稅金及附加（主營業(yè)務） |
| 其他業(yè)務支出（其他業(yè)務） |
| 固定資產(chǎn)清理（銷售不動產(chǎn)有關） |
| 貸：其他應交款–應交教育費附加 |
|
| ②礦產(chǎn)資源補償費 |
| i按月計提時(按月礦產(chǎn)品銷售收入) |
ii收購未稅礦產(chǎn)品代扣代繳，計入成本 |
| 借：管理費用–礦產(chǎn)資源補償費 |
借：物資采購 |
| 貸：其他應交款–應交礦資償費 |
貸：其他應交款–應交礦資償費 |
| ③住房公積金 |
| i企業(yè)按規(guī)定交納的住房公積金 |
ii應由職工個人交納的住房公積金 |
| 借：管理費用–住房公積金 |
借：應付工資 |
| 貸：其他應交款–應交住房公積金 |
貸：其他應交款–應交住房公積金 |
|
| iii實際上交時 |
注：以后企業(yè)按規(guī)定和要求從住房公積金賬戶為職工提取款項時，不做賬務處理。 |
| 借：其他應交款–應交住房公積金 |
| 貸：銀行存款 |
- 應交稅費
| （1）增值稅 |
| ①一般納稅人購銷業(yè)務（略） |
②一般納稅人購入免稅農(nóng)產(chǎn)品、廢舊物資 |
|
借：物資采購（買價*90%） |
|
應交稅費－增–進（買價*10%） |
|
貸：應付帳款 |
|
注：應交的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅計入采購成本。 |
|
| ③小規(guī)模納稅人購銷業(yè)務 |
| i購進貨物 |
ii銷售貨物或提供勞務 |
| 借：物資采購（價稅合計） |
借：應收賬款 |
| 貸：應付帳款 |
貸：主營業(yè)務收入（不含稅價） |
|
應交稅費－增–銷 |
|
| ④視同銷售的賬務處理（以投資為例） |
| i銷售方 |
ii接受方，視同購進 |
| 借：長期股權(quán)投資 |
借：原材料/庫存商品（成本價） |
| 貸：原材料/庫存商品（成本價） |
應交稅金－增–進（計稅價*稅率） |
| 應交稅金－增–銷（計稅價*稅率） |
貸：實收資本 |
| 注：若存在銷售收入則須確認收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本 |
|
|
| ⑤不予抵扣項目的賬務處理 |
| ii購入時不能確認 |
i購入時即能確認不予抵扣增值稅計入成本 |
| 借：原材料 |
借：固定資產(chǎn)/原材料（價稅合計） |
| 應交稅金－增–進 |
貸：銀行存款 |
| 貸：銀行存款 |
|
| 注：如以后這部分貨物用于按規(guī)定不得抵扣進項稅額項目，可將稅額轉(zhuǎn)入有關科目 |
| 借：在建工程/應付福利費/待處財產(chǎn)損溢 |
| 貸：應交稅金－增–進轉(zhuǎn)出 |
| 原材料 |
| ⑥轉(zhuǎn)出多交和未交增值稅的賬務處理 |
| i轉(zhuǎn)出多交增值稅 |
ii轉(zhuǎn)出未交增值稅 |
| 借：應交稅金–未交增值稅 |
借：應交稅金–增–轉(zhuǎn)出未交增值稅 |
| 貸：應交稅金–增–轉(zhuǎn)出多交增值稅 |
貸：應交稅金–未交增值稅 |
|
| ⑦進項稅額轉(zhuǎn)出－貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非常損失時 |
| 借：待處理財產(chǎn)損益－待處流資損益 |
| 貸：應交稅金－增（進轉(zhuǎn)出） |
|
| ⑧已交稅金－上交增值稅 |
| 借：應交稅金－增-已交稅金 |
| 貸：銀行存款 |
| 注：若退回多交稅款，用紅字作相同分錄予以沖銷；若當月交納以前各期未交的增值稅，通過“應交稅金–未交增值稅”科目 |
| （2）消費稅 |
| ①產(chǎn)品銷售 |
| i將產(chǎn)品直接對外銷售 |
ii以應稅消費品換取生產(chǎn)資料、消費資料、抵償債務（視同非貨幣性交易），計稅處理同i |
| 借：主營業(yè)務稅金及附加 |
| 貸：應交稅金－應交消費稅 |
|
| iii用應稅消費品對外投資，或用于在建工程、非生產(chǎn)機構(gòu)等，計入有關成本。 |
| 借：長期股權(quán)投資（用于投資） |
| 在建工程（用于工程） |
| 營業(yè)外支出（用于非生產(chǎn)機構(gòu)） |
| 貸：應交稅金－應交消費稅 |
|
| ②委托加工應稅消費品的賬務處理 |
| i委托加工物資為非金銀首飾 |
ii委托加工物資為金銀首飾，由受托方直接交納，受托方于交貨時 |
| a受托方（代收代繳） |
| 借：應收賬款（代收代交稅款） 2000 |
借：主營業(yè)務稅金及附加 |
| 貸：應交稅金–應交消費稅 2000 |
貸：應交稅金－應交消費稅 |
|
|
| b委托方 |
|
| a材料收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，準予抵扣 |
b材料收回后直接用于銷售，則將代扣代交的消費稅計入成本 |
| 借：委托加工物資（加工費） 80000 |
| 應交稅金–增（銷） 13600 （80000*17%） |
借：委托加工物資（含消費稅款）100000 |
| 應交稅金–應交消費稅 2000 |
應交稅金－增–銷 13600 |
| 貸：應付賬款 113610 |
貸：應付賬款 113600 |
| ③進出口消費品的賬務處理 |
| ii免征消費稅的出口應稅消費品 |
i進口消費品交納的消費稅 |
| i直接出口或通過外貿(mào)企業(yè)出口，可不計算應交消費稅 |
借：物資采購/固定資產(chǎn) |
| ii委托外貿(mào)企業(yè)代理出口，應在計算消費稅時 |
貸：銀行存款 |
| 借：應收賬款 |
|
| 貸：應交稅金－應交消費稅 |
|
| 注：①收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金 |
|
| 借：銀行存款 |
|
| 貸：應收賬款 |
|
| 注：②發(fā)生退關、退貨而補交已退的消費稅時，作相反的分錄 |
| （3）營業(yè)稅 |
| ①出租無形資產(chǎn)及其它業(yè)務收入 |
②出售無形資產(chǎn) |
③銷售不動產(chǎn) |
| 借：其他業(yè)務支出 |
借：營業(yè)外支出/營業(yè)外收入 |
借：固定資產(chǎn)清理 |
| 貸：應交稅金一應交營業(yè)稅 |
貸：應交稅金－應交營業(yè)稅 |
貸：應交稅金－應交營業(yè)稅 |
|
| 注：企業(yè)收到先征后返的消費稅、營業(yè)稅等，應于實際收到時，沖減當期的主營業(yè)務稅金及附加或其他業(yè)務支出等；收到先征后返的所得稅，于實際收到時，沖減當期所得稅費用；收到先征后返的增值稅，于實際收到時，計入當期補貼收入。 |
| （4）所得稅 |
| i 企業(yè)所得稅 |
ii個人所得稅（單位代扣代交） |
| 借：所得稅 |
借：應付工資 |
| 貸：應交稅金－應交所得稅 |
貸：應交稅金－應交個人所得稅 |
| （5）資源稅 |
| ①銷售應稅產(chǎn)品 |
②自產(chǎn)自用應稅產(chǎn)品 |
| 借：主營業(yè)務稅金及附加 |
借：生產(chǎn)成本/制造費用 |
| 貸：應交稅金－應交資源稅 |
貸：應交稅金－應交資源稅 |
|
| ③收購未稅礦產(chǎn)品，計入該礦產(chǎn)品的成本 |
| 借：物資采購 |
| 貸：應交稅金－應交資源稅（代扣代繳） |
| 銀行存款 |
|
| ④外購液體鹽加工固體鹽 |
| i外購液體鹽 |
ii銷售固定鹽 |
| 借：物資采購 |
借：主營業(yè)務稅金及附加 |
| 應交稅金－應交資源稅（可抵扣） |
貸：應交稅金－應交資源稅 |
| 貸：銀行存款 |
|
| （6）城建稅 |
（7）耕地占用稅 |
| 借：主營業(yè)務稅金及附加 |
借：在建工程 |
| 貸：應交稅金－應交城市維護建設稅 |
貸：銀行存款 |
| 注：耕地占用稅是以實際占用耕地面積計稅，按照規(guī)定稅額一次征收 |
|
| （8）印花稅（于購買印花稅票時入賬） |
（9）土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅 |
| 借：管理費用/待攤費用 |
借：管理費用 |
| 貸：銀行存款 |
貸：應交稅金－應交… |
|
| （10）土地增值稅 |
| ①兼營房地產(chǎn)業(yè)務的企業(yè) |
②轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及附屬物 |
| 借：其他業(yè)務支出 |
借：固定資產(chǎn)清理/在建工程 |
| 貸：應交稅金-應交土地增值稅 |
貸：應交稅金-應交土地增值稅 |
|
| ③工程竣工前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，應預交稅款 |
| 借：應交稅金-應交土地增值稅 |
| 貸：銀行存款 |
| 注：待該房地產(chǎn)銷售收入實現(xiàn)時再按上述方法進行沖銷，多退少補 |
- 長 期 負 債
- 長期借款
| ①取得借款 |
②利息支出、匯兌損失等借款費用處理 |
| 借：銀行存款 |
借：長期待攤費用（籌建期間） |
| 貸：長期借款 |
財務費用（生產(chǎn)經(jīng)營期間） |
|
在建工程（符合條件的專門借款費用） |
|
貸：長期借款 |
|
| ③還本付息 |
④將長期借款劃轉(zhuǎn)出去，或無需償還的長期借款 |
| 借：長期借款 |
借：長期借款 |
| 貸：銀行存款 |
貸：資本公積－其他資本公積 |
- 長期應付款
| （1）應付補償貿(mào)易引進設備款 |
| ①引進設備 |
②用產(chǎn)品銷售款償還設備價款（銷售處理略） |
| 借：在建工程/固定資產(chǎn) |
借：長期應付款–應付補貿(mào)引進款 |
| 貸：長期應付款-應付補貿(mào)引進款 |
貸：應收賬款 |
| （設備價＋國外運雜費） |
|
| 銀行存款 （進口關稅＋國內(nèi)運雜費＋安裝費） |
|
| （2）應付融資租賃款（略） |
- 所 有 者 權(quán) 益
- 實收資本
| (1)常規(guī)處理 |
(3)有限責任公司的投入資本 |
| 借：資產(chǎn)科目（投資雙方確認價） |
①初建時，全部計入實收資本 |
| 貸：實收資本 |
②增資擴股時 |
| 注：投入無形資產(chǎn)必須＜20%注冊資本 |
借：有關資產(chǎn)科目 |
|
貸：實收資本 |
|
資本公積（出資額-所占份額） |
|
| ⑵國有獨資公司的投入資本 |
| 投入的資本全部作為實收資本；不發(fā)行股票，不會產(chǎn)生股票發(fā)行的溢價收入；也不會在追加投資時因維持一定投資比例而產(chǎn)生資本公積 |
|
| (4)股份有限公司的投入資本 |
| ①籌資費用的處理 |
②取得發(fā)行股票收入 |
| i發(fā)起式設立（籌資風險?。?/td>
| 借：銀行存款 |
| 借：長期待攤費用/管理費用 |
貸：股本（面值部分） |
| 貸：銀行存款 |
資本公積（溢價收入-發(fā)行費用） |
|
|
| ii募集式設立（籌資風險大） |
|
| i采用溢價發(fā)行股票，可從溢價收入中支付 |
| ii 采用面值發(fā)行股票 |
|
| 借：管理費用（金額?。?/td>
| |
| 長期待攤費用（金額大，≤2年） |
|
| 貸：銀行存款 |
|
| (5)實收資本的增減變動 |
| ①實收資本增加 |
| i資本公積轉(zhuǎn)增資本 |
ii盈余公積轉(zhuǎn)增資本 |
iii所有者投入 |
| 借：資本公積 |
借：盈余公積 |
|
| 貸：實收資本 |
貸：實收資本 |
|
|
| iv發(fā)放股票股利方式增資 |
| 借：利潤分配–轉(zhuǎn)作股本的普通股股利 （實發(fā)數(shù)） |
| 貸：股本（股票面值總額） |
| 資本公積 |
| 注：應在股東大會批準董事會提請的年度利潤分配方案并且辦理了增資手續(xù)后進行處理董事會宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時需做賬，但宣告發(fā)放股票股利時不需做賬 |
| ②實收資本減少 |
| i資本過剩，發(fā)還股款 |
ii發(fā)生重大虧損，需要減少實收資本 |
| 借：實收資本/股本（面值） |
|
| 貸：銀行存款 |
|
| 注：股份有限公司超面值付出的價格處理 |
|
| ①溢價發(fā)行的，則先沖減溢價收入，然后沖銷盈余公積，再沖銷未分配利潤 |
| 借：股本（面值） |
|
| 資本公積 |
|
| 盈余公積 |
|
| 未分配利潤 |
|
| 貸：銀行存款 |
|
| ②面值發(fā)行的，沖銷盈余公積、未分配利潤 |
|
- 資本公積
| ①資本/股本溢價 |
| 借：固定資產(chǎn)/銀行存款（實收出資額） |
| 貸：實收資本/股本（在注冊資本中所占份額） |
| 資本公積（扣除發(fā)行費用） |
|
| ②接受捐贈資產(chǎn) |
| i捐贈物為銀行存款或現(xiàn)金 |
| 借：銀行存款/現(xiàn)金 |
| 貸：資本公積－接受現(xiàn)金捐贈 |
| 注：外商投資企業(yè)：（要交所得稅的?。。?/td>
|
| 借：現(xiàn)金 |
| 貸：應交稅金—應交所得稅 |
| 資本公積—接受現(xiàn)金捐贈 |
| 年終清算時，按實際應交數(shù)與計提數(shù)的差額調(diào)整： |
| 借：應交稅金—應交所得稅 |
| 貸：資本公積—接受現(xiàn)金捐贈 |
|
| ii捐贈物為實物資產(chǎn) |
| 借：固定資產(chǎn)(憑據(jù)金額＋支付的相關稅費) |
注2：外商投資企業(yè)不直接通過“資本公積”。 |
| 貸：資本公積–接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備 |
| 遞延稅款 |
|
| 注1：以后處置或使用時 |
| 借：固定資產(chǎn)清理 |
借：資本公積–接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備 |
| 累計折舊 |
貸：資本公積－其他資本公積 |
| 貸：固定資產(chǎn) |
借：遞延稅款（接受捐贈時計入該科目的金額） |
| 借：銀行存款/應收賬款（處置收入） |
貸：應交稅金–應交所得稅 |
| 貸：固定資產(chǎn)清理 |
|
| ①接受捐贈資產(chǎn)時 |
②年度終了時 |
| 借：固定資產(chǎn)、原材料(確定價值)20000 |
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 6600 |
| 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 20000 |
貸：應交稅金－應交所得稅 6600 |
|
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 13400 |
| ③資本匯率折算差額 |
貸：資本公積–其他資本公積 13400 |
| 借：銀行存款(收到日市場匯率) |
|
| 貸：實收資本－外商資本（約定匯率） |
|
| 資本公積－外幣資本折算差額 |
|
|
| ④撥款轉(zhuǎn)入 |
| ii撥款項目完成后，形成各項資產(chǎn)的部分 |
i收到國家的專項技改、技術研究撥款 |
| 借：固定資產(chǎn)（按實際成本）5000 |
借：銀行存款 |
| 貸：銀行存款等5000 |
貸：專項應付款（屬長期負債項目） |
| 借：專項應付款5000 |
|
| 貸：資本公積－撥款轉(zhuǎn)入5000 |
|
| 注：屬于費用及其他未形成資產(chǎn)需核銷的部分，直接借：專項應付款，貸：有關科目。 |
|
| ⑤企業(yè)收到國家撥補的流動資本 |
⑥企業(yè)收到無償調(diào)入的固定資產(chǎn) |
| 借：銀行存款 |
借：固定資產(chǎn)（調(diào)出單位帳面值＋附加費） |
| 貸：資本公積－補充流動資本 |
貸：資本公積－無償調(diào)入固定資產(chǎn) |
|
| ⑦企業(yè)無償調(diào)出固定資產(chǎn) |
⑧關聯(lián)交易差價 |
| 借：資本公積－無償調(diào)出固定資產(chǎn) |
借：資本公積－關聯(lián)交易差價 |
| 貸：固定資產(chǎn)清理（該科目借方余額） |
貸：資產(chǎn)科目 |
|
| ⑨豁免的債務 |
|
| 借：應付賬款、長期借款等 |
|
| 貸：資本公積－其他資本公積 |
|
- 留存收益
| （1）盈余公積 |
| ①提取 |
②使用 |
| 借：利潤分配－提取盈余公積 |
i補虧（先任意后法定盈余公積金） |
| －提取任意盈余公積 |
借：盈余公積 |
| －提取法定公益金 |
貸：利潤分配－其他轉(zhuǎn)入 |
| 貸：盈余公積－法定盈余公積 |
注：①外商投資企業(yè)經(jīng)批準可用儲備基金補虧 |
| 盈余公積－任意盈余公積 |
借：盈余公積－儲備基金 |
| 盈余公積－法定公益金 |
貸：利潤分配－其他轉(zhuǎn)入 |
| 注：①外商投資企業(yè) |
ii轉(zhuǎn)增資本 |
| 借：利潤分配－提取儲備基金 |
借：盈余公積 |
| －提取企業(yè)發(fā)展基金 |
貸：股本（股票面值×新增股數(shù)） |
| 貸：盈余公積－儲備基金 |
資本公積－資本溢價/股本溢價 |
| 盈余公積－企業(yè)發(fā)展基金 |
iii發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤 |
| ②中外合作企業(yè)，在合作期內(nèi)以利潤歸還投資 |
借：盈余公積 |
| 借：已歸還投資（實收資本減項） |
貸：應付股本 |
| 貸：銀行存款 |
|
| 同時 |
|
| 借：利潤分配－利潤歸還投資 |
|
| 貸：盈余公積－利潤歸還投資 |
|
|
| ③法定公益金用于集體福利設施的處理 |
|
| i固定資產(chǎn)購入的處理 |
ii實際用公益金支付時 |
| 借：固定資產(chǎn) |
借：盈余公積－法定公益金 |
| 貸：銀行存款 |
貸：盈余公積－任意盈余公積 |
|
| iii處置用公益金購買的資產(chǎn)時，轉(zhuǎn)回 |
|
| 借：盈余公積－任意盈余公積 |
|
| 貸：盈余公積－法定公益金 |
|
| （2）未分配利潤 |
|
|
| 在年度終了，由以下兩項目結(jié)轉(zhuǎn)而形成 |
|
|
| ①結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤（以盈利為例） |
②結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配各明細項目 |
|
|
| 借：本年利潤 |
借：利潤分配–未分配利潤 |
|
|
| 貸：利潤分配–未分配利潤 |
貸：利潤分配－提取盈余公積等明細項目 |
|
|
| 注：1、法定盈余公積 |
注：2、任意盈余公積 |
注：3、法定公益金 |
| （1）按稅后利潤10%計提 |
（1）按股東會議決議提取 |
（1）按稅后利潤5-10%計提 |
| （2）用途：彌補虧損，增加資本（股本） |
（2）用途與法定盈余公積相同 |
（2）用于企業(yè)職工集體福利設施的準備 |
| （3）法定公積金達到注冊資本的50%可不再提取 |
| 4.彌補虧損的核算 |
|
| ①用稅前利潤彌補（發(fā)生虧損后的五年內(nèi)） |
②用稅后利潤彌補（五年后） |
| 借：本年利潤 |
i計算交納所得稅 |
| 貸：利潤分配–未分配利潤 |
借：所得稅 |
|
貸：應交稅金–應交所得稅 |
|
借：本年利潤 |
|
貸：所得稅 |
|
|
| 注：若稅后利潤還不夠彌補，可用盈余公積補虧 |
ii結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，彌補以前年度虧損 |
| 借：本年利潤（扣除當年所得稅） |
|
貸：利潤分配–未分配利潤 |
| 生產(chǎn)費用 |
計入成本 |
|
生產(chǎn)成本 |
庫存商品 |
主營業(yè)務成本 |
本年利潤 |
|
|
借 |
貸 |
借 |
貸 |
借 |
貸 |
借 |
貸 |
| 直接費用 |
→→ |
→→ |
→→ |
→→ |
|
|
|
|
完工產(chǎn)品 |
已售產(chǎn)品 |
結(jié)轉(zhuǎn) |
|
| 制造費用 |
|
|
|
|
|
|
|
| 借 |
貸 |
|
|
|
|
|
|
|
| 間接費用 |
→→ |
→→ |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| 不計成本 |
|
管理費用 |
|
|
|
|
|
|
|
| 借 |
貸 |
|
|
|
|
|
|
|
|
→→ |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| 財務費用 |
|
|
|
|
|
|
|
| 借 |
貸 |
|
|
|
|
|
|
|
|
→→ |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| 銷售費用 |
|
|
|
|
|
|
|
| 借 |
貸 |
|
|
|
|
|
|
|
|
→→ |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| 銷售收入的貨款結(jié)算 |
本年利潤 |
| 結(jié)算方式 |
對應的科目 |
減—（各項成本） |
加+(各項收入) |
|
|
|
|
| 現(xiàn)款銷售 |
庫存現(xiàn)金、銀行存款 |
主營業(yè)務成本 |
主營業(yè)務收入 |
| 款未收 |
應收賬款 |
其他業(yè)務成本 |
其他業(yè)務收入 |
| 對方開出商業(yè)匯票 |
應收票據(jù) |
營業(yè)稅金及附加 |
投資收益 |
| 預收貨款轉(zhuǎn)銷售收入 |
預收貨款 |
管理費用 |
營業(yè)外收入 |
| 銷售收入抵償債務 |
應付賬款、短期借款 |
財務費用 |
|
|
|
銷售給用 |
|
|
|
營業(yè)外支出 |
|
|
|
所得稅 |
|
| 利潤分配 |
實收資本 |
盈余公積 |
利潤分配 |
本年利潤 |
| 全年已分配的利潤 |
實現(xiàn)的利潤 |
借 |
貸 |
借 |
貸 |
借 |
貸 |
借 |
貸 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| 發(fā)生的虧損 |
上期未分配完的利潤 |
|
←← |
←← |
←← |
|
| 提取盈余公積 |
稅后利潤 |
|
轉(zhuǎn)增資本 |
提取盈余公積 |
結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤 |
|
| 提取公益金 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| 分配股利 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| 固定資產(chǎn)清理 |
待處理財產(chǎn)損溢 |
|
|
| （1）賬面價值實存 |
（1）經(jīng)盤點，賬面價值損失或者溢出 |
| （2）用于變賣、報廢、清理 |
（2）用于盤盈、盤虧 |
| （3）有成本、有費用、有收入 |
|
| 六要素之間的關系 |
| 資 產(chǎn) |
負 債（增加） |
|
|
|
| 所有者權(quán)益（投資） |
所有者權(quán)益（撤資） |
資產(chǎn)（增加-購買） |
| 負債（增加） |
負債（償還） |
費用（應付未付款項） |
| 收入 |
費用 |
所有者權(quán)益（撤資分紅） |
|
| 利 潤 |
所有者權(quán)益（增加） |
|
|
|
| 費用 |
收入 |
資產(chǎn)（增加） |
常見主觀題考試題型
- 分錄
- 填表題
期末余額=期初余額+本期增加—本期減少（通用）
資產(chǎn)、費用 借= 借 +借 —貸
其他 貨= 貸 +貸 —借
例
| 項目 |
期初余額 |
本期借方 |
本期貸方 |
期末余額 |
| 庫存現(xiàn)金 |
500 |
5000 |
|
1000 |
- 銀行存款余額調(diào)節(jié)表
| 項目 |
金額 |
項目 |
金額 |
| 企業(yè)銀行日記賬 |
a |
銀行對賬單 |
b |
| 加 銀收企末收 減 銀付企業(yè)末付 |
|
加 企收銀末收 減 企付銀末付 |
|
| 余額 |
c |
余額 |
c |
四、資產(chǎn)負債表填寫
貨幣=現(xiàn)金+銀行存款+其他貨幣資金
存貨=原材料+商品+生產(chǎn)成本+制造費用+周轉(zhuǎn)材料等
固定資產(chǎn)凈值=固定資產(chǎn)原值-累計折舊
無形資產(chǎn)凈值=無形資產(chǎn)原值-累計攤銷
利潤分配=本年利潤（貸）-利潤分配（借）
應收賬款=應收長款所屬明細借方+預收賬款所屬明細借方—壞賬準備
應付賬款=應付賬款 …… 貸方+預付賬款…… 貸方
預收賬款=預收賬款…… 貸方+應收賬款…… 貸方
預付賬款=預付賬款…… 借方+應付賬款…… 借方
五、利潤表填列
營業(yè)收入=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入 營業(yè)成本=主營業(yè)務成本+其他業(yè)務成本
營業(yè)利潤=主營業(yè)務利潤+其他業(yè)務利潤-管理費用-財務費用-銷售費用-資產(chǎn)減值損失
+公允價值變動收益（-公允價值變動損失）
主營業(yè)務利潤=主營業(yè)務收入-主營業(yè)務成本-營業(yè)稅金及附加
利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入—營業(yè)外支出+投資收益
凈利潤=利潤總額（1-25%）（所得稅）
六、錯賬更
1、劃線更法 憑證對賬本出錯 紅色劃線、藍字更、蓋章
2、紅字沖銷 憑證文字出錯或多記金額導致賬本出錯 紅字沖銷并據(jù)此登賬
3、藍字補充 憑證少記金額導致賬本出錯 藍字補充并據(jù)此登賬
| 現(xiàn)金流量 |
|
|
|
存貨 |
|
|
注： |
| 應付賬款 |
→ |
↑↓ |
← |
應收賬款 |
（1）經(jīng)營活動：銷售商品、提供勞務、經(jīng)營租賃、購買商品、接受勞務、廣告宣傳、交納稅款 |
|
流出 |
流入 |
|
|
|
|
|
| 管理費用支出 |
← |
← |
營業(yè)收入 |
|
| 銷售費用支出 |
利息收入 |
（2）投資活動：對外投資、收回投資、購建和處置固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、其他資產(chǎn) |
| 稅金支出 |
現(xiàn)金 |
股利收入 |
| 營業(yè)外支出 |
↓↑ |
|
| ........... |
|
|
|
|
|
|
（3）籌資活動：吸收投資、發(fā)行股票、發(fā)行債卷、銀行借款、分配利潤、支付利息 |
| 其他權(quán)益性投資 |
← |
← |
投資人投入 |
| 固定資產(chǎn)投資 |
長期借款等 |
| 資產(chǎn)負債表 賬戶簡化 |
|
| 應收賬款 |
應付賬款 |
|
|
|
|
| 應收賬款 |
預收賬款 |
預付賬款 |
應付賬款 |
|
|
|
|
| 購買方單位往來 |
供應方單位往來 |
- 用支付手續(xù)費方式委托代銷商品的處理
| 委托方：用支付手續(xù)費方式,委托代銷商品的處理 |
| (1)發(fā)出商品 |
（2）收到代銷清單確認收入 |
（3）支付手續(xù)費 |
| 借：委托代銷商品 |
借：應收賬款 |
借：銷售費用 |
| 貸：庫存商品 |
貸：主營業(yè)務收入 |
貸：應收賬款 |
|
貸：應交稅費-增值稅（銷） |
|
|
|
|
| （4）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 |
（5）收到代銷款 |
|
| 借：主營業(yè)務成本 |
借：銀行存款 |
|
| 貸：委托代銷商品 |
貸：應收賬款 |
|
| 受托方 |
|
| 采用進價核算 |
采用售價核算 |
|
| 借：受托代銷商品 |
借：受托代銷商品 |
|
| 貸：代銷商品款 |
貸：代銷商品款 |
|
|
貸：商品進銷差價 |
|
|
|
| 采取收取手續(xù)費方式 |
|
| （1）售出受托代銷商品 |
（2）確認銷售收到發(fā)票 |
| 借：銀行存款/應收賬款 |
借：應交稅金——應交增值稅(進) |
| 貸：應交稅金——應交增值稅(銷) |
貸：應付賬款——××委托代銷單位 |
| 貸：應付賬款——××委托代銷單位 |
借：代銷商品款 |
|
借：商品進銷差價 |
|
貸：受托代銷商品 |
|
| （3）計算代銷手續(xù)費 |
（4）支付給委托單位的代銷款項 |
| 借：應付賬款——××委托代銷單位 |
借：應付賬款——××委托代銷單位 |
| 貸：其他業(yè)務收入 |
貸：銀行存款 |
|
| 采取買斷方式 |
| （1）售出受托代銷商品 |
（2）結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本 |
| 借：銀行存款/應收賬款 |
借：主營業(yè)務成本/其他業(yè)務支出 |
| 貸：主營業(yè)務收入/其他業(yè)務收入 |
貸：受托代銷商品 |
| 貸：應交稅金——應交增值稅(銷) |
|
|
|
| （3）確認銷售收到發(fā)票 |
（4）支付給委托單位的代銷款項 |
| 借：代銷商品款 |
借：應付賬款——××委托代銷單位 |
| 借：應交稅金——應交增值稅(進) |
貸：銀行存款 |
| 貸：應付賬款——××委托代銷單位 |
|
|
|
| 注：采用售價核算的企業(yè)，月度終了應分攤已銷代銷商品的進銷差價。 |
