長(zhǎng)期股權(quán)投資超額虧損的會(huì)計(jì)處理(超額虧損的會(huì)計(jì)處理)

a是一家生產(chǎn)水泵的企業(yè)，b是其全資子公司，a公司賬面投資成本100w，目前b公司持續(xù)虧損，賬面凈資產(chǎn)-50w，由于管理層預(yù)計(jì)外來(lái)可產(chǎn)生收益，a公司層面尚未計(jì)提減值，并表操作過(guò)程如下：

a公司層面，按成本法計(jì)量，無(wú)任何操作；

合并層面：按權(quán)益法核算，累計(jì)確認(rèn)投資收益-100，超額部分沖減母公司未分配利潤(rùn)；

抵消分錄： 借 b公司所有者權(quán)益（-50w）

貸 a公司未分配利潤(rùn)（-50w）

此操作理論：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》，超額虧損的確認(rèn)如下：

投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減計(jì)至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。

企業(yè)存在其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益項(xiàng)目以及負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的情況下，在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：

①?zèng)_減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

②如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值。

③在進(jìn)行上述處理后，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。

根據(jù)以上指引，合并層面長(zhǎng)期股權(quán)投資----投資損益只能確認(rèn)-100w，此時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有權(quán)對(duì)抵存在差異，該部分通過(guò)母公司所有者權(quán)益核算。

延伸，a公司層面全額計(jì)提了長(zhǎng)期股權(quán)投資減值，那么合并層面需將減值沖回，

借： 長(zhǎng)期股權(quán)投資 100w

貸： 資產(chǎn)減值損失 100w