長期股權(quán)投資超額虧損的會計處理(超額虧損的會計處理)

a是一家生產(chǎn)水泵的企業(yè)，b是其全資子公司，a公司賬面投資成本100w，目前b公司持續(xù)虧損，賬面凈資產(chǎn)-50w，由于管理層預計外來可產(chǎn)生收益，a公司層面尚未計提減值，并表操作過程如下：

a公司層面，按成本法計量，無任何操作；

合并層面：按權(quán)益法核算，累計確認投資收益-100，超額部分沖減母公司未分配利潤；

抵消分錄： 借 b公司所有者權(quán)益（-50w）

貸 a公司未分配利潤（-50w）

此操作理論：根據(jù)《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》，超額虧損的確認如下：

投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減計至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外損失義務(wù)的除外。

企業(yè)存在其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益項目以及負有承擔額外損失義務(wù)的情況下，在確認應(yīng)分擔被投資單位發(fā)生的虧損時，應(yīng)當按照以下順序進行處理：

①沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。

②如果長期股權(quán)投資的賬面價值不足以沖減的，應(yīng)當以其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價值為限繼續(xù)確認投資損失，沖減長期權(quán)益的賬面價值。

③在進行上述處理后，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔額外義務(wù)的，應(yīng)按預計承擔的義務(wù)確認預計負債，計入當期投資損失。

根據(jù)以上指引，合并層面長期股權(quán)投資----投資損益只能確認-100w，此時長期股權(quán)投資與子公司所有權(quán)對抵存在差異，該部分通過母公司所有者權(quán)益核算。

延伸，a公司層面全額計提了長期股權(quán)投資減值，那么合并層面需將減值沖回，

借： 長期股權(quán)投資 100w

貸： 資產(chǎn)減值損失 100w