房地產(chǎn)稅收政策新規(guī)定2022(房地產(chǎn)稅收政策)

1、房地產(chǎn)企業(yè)收入確認條件

2、收入的稅務(wù)處理

3、成本、費用的稅務(wù)處理

4、計稅成本的稅務(wù)處理

5、特定事項的稅務(wù)處理

房地產(chǎn)企業(yè)收入確認條件：

1、稅法對收入的確認時點

國稅函200931號第六條 企業(yè)通過式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，應(yīng)確認為銷售收入的實現(xiàn)，具體按以下規(guī)定確認:

(1)采取一次性全額收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)于實際收訖價款或取得索取價款憑據(jù) (權(quán)利)之日，確認收入的實現(xiàn)。

(2)采取分期收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議約定的價款和付款日確認收入的實現(xiàn)。付款方提前付款的，在實際付款日確認收入的實現(xiàn)。

(3)采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議約定的價款確定收入額，其首付款應(yīng)于實際收到日確認收入的實現(xiàn)，余款在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之,日確認收入的實現(xiàn)。

(4)采取委托方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按以下原則確認收入的實現(xiàn)(手續(xù)費、買斷、保底分成、包銷)。

從以上可以看到，稅法從國家稅款盡快入庫的角度考慮，對收入的確認的標準自然也就不同。

(會計處理上萬科、濱江集團、泛海建設(shè)為房產(chǎn)主體完工驗收合格。招商地產(chǎn)為辦理了移交手續(xù)，金地集團為買方取得入伙資格。）

2、完工條件的確認

企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計計稅毛利率分季(或月)計算出預(yù)計毛利額計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時結(jié)算其計稅成本并計算此前銷售收入的實際毛利額，同時將其實際毛利額與其對應(yīng)的預(yù)計毛利額之間的差額，計入當(dāng)年度企業(yè)本項目與其他項目合并計算的應(yīng)納稅所得額。

國稅發(fā)(2009) 31號規(guī)定:“企業(yè)房地產(chǎn) 開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)包括土地的開發(fā)建造、銷售住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設(shè)施等開發(fā)產(chǎn)品。除土地開發(fā)之外，其他開發(fā)產(chǎn)品符合下列條件之一的，應(yīng)視為已經(jīng)完工:

(1) 開發(fā)產(chǎn)品竣工證明材料已報房地產(chǎn)管理部門備案。

(2) 開發(fā)產(chǎn)品已開始投入使用。

(3)開發(fā)產(chǎn)品已取得了初始產(chǎn)權(quán)證明”。

國稅函2019201號規(guī)定:“房地產(chǎn)開 發(fā)企業(yè)建造、開發(fā)的開發(fā)產(chǎn)品，無論工程質(zhì)量是否通過驗收合格，或是否辦理完工(竣工)備案手續(xù)以及會計決算手續(xù)，當(dāng)企業(yè)開始辦理開發(fā)產(chǎn)品交付手續(xù)(包括入住手續(xù))、或已開始實際投入使用時，為開發(fā)產(chǎn)品開始投入使用，應(yīng)視為開發(fā)產(chǎn)品已經(jīng)完工。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)按規(guī)定及時結(jié)算開發(fā)產(chǎn)品計稅成本。并計企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額。”

收入的稅務(wù)處理：

1、代收款項

“開發(fā)產(chǎn)品銷售收入的范圍為銷售開發(fā)產(chǎn)品過程中取得的全部價款，包括現(xiàn)金、現(xiàn)金等價物及其他經(jīng)濟利益。企業(yè)代有關(guān)部門、單位和企業(yè)收取的各種基金、費用和附加等，凡納入開發(fā)產(chǎn)品價內(nèi)或由企業(yè)開具發(fā)票的，應(yīng)按規(guī)定全部確認為銷售收入;未納入開發(fā)產(chǎn)品價內(nèi)并由企業(yè)之外的其他收取部門、單位開具發(fā)票的，可作為代收代繳款項進行管理”。

2、定金、訂金、違約金

企業(yè)通過式簽訂 《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，應(yīng)確認為銷售收入的實現(xiàn)，包括一次性收款、分期收款、按揭方式銷售、委托方式銷售等形式。

所謂“定金”，其法律定義是指合同當(dāng)事人為保證合同履行，由-方當(dāng)事人預(yù)先向?qū)Ψ浇患{一-定數(shù)額的錢款，即有合同為前提，沒有合同即不可定義為“定金”。依據(jù)《合同法》相關(guān)規(guī)定，一方違約時，雙方有約定的按照約定執(zhí)行;如果無約定，銷售者違約時，“定金” 雙倍返還;消費者違約時，“定金” 不返還。

訂金(保證金、誠意金、vip卡)并不是一個規(guī)范的概念，在法律上僅作為預(yù)付款的性質(zhì)，是預(yù)付款的一部分， 是當(dāng)事人的-種支付手段，不具有擔(dān)保性質(zhì)，如果合同履行可抵充房款，不履行也不能適用“定金”雙倍返還罰則。

也就是說，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)該以簽訂《預(yù)售合同》或《銷售合同》為前提。如果房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與購房業(yè)主簽訂了《預(yù)售合同》或《銷售合同》，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收取了業(yè)主的款項(如定金、預(yù)付款等)，均應(yīng)該按照規(guī)定預(yù)繳企業(yè)所得稅;反之，房地產(chǎn)公司沒有與購房者簽訂相關(guān)合同，所收取的款項(如:訂金、誠意金等),是不需要繳納企業(yè)所得稅的。

違約金，這里指向客戶收取的因延期付款、解除合同等款項，財政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財稅201916號) 文件的規(guī)定，單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)時，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。

我們認為在實務(wù)中應(yīng)區(qū)分兩種情況處理: -種系客戶雖由于違反了合同部分條款，支付了違約金，但仍然繼續(xù)履行了合同，此時的違約金，對收取的企業(yè)來說應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅，實際上屬于價外費用的概念;另-種情況系客戶由于違反了合同部分或全部條款,支付了違約金，同時終止了合同，該種情況下，對收取違約金的企業(yè)收取的違約金不應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅、土地增值稅，應(yīng)當(dāng)征收企業(yè)所得稅，屬于與銷售收入沒有聯(lián)系的違約金收入。

3、拆遷還房的稅務(wù)處理

房地產(chǎn) 企業(yè)在經(jīng)營過程中,往往會發(fā)生“拆- -還- ”即拆遷還房的行為。所謂的“拆- -還- -”是指拆遷人以易地建設(shè)或原地建設(shè)的房屋補償給被拆除房屋的所有人，使原所有人繼續(xù)保持其對房屋的所有權(quán)的一種實物補償形式。

(1)營業(yè)稅的處理

《國家稅務(wù) 總局關(guān)于個人銷售拆遷補償住房征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》(國稅函2019 768號)規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)公司對被拆遷戶實行房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換時，其實質(zhì)是以不動產(chǎn)所有權(quán)為表現(xiàn)形式的經(jīng)濟利益交換。房地產(chǎn)開發(fā)公司將所擁有的不動產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給了被拆遷戶，并獲得了相應(yīng)的經(jīng)濟利益，根據(jù)現(xiàn)行營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，應(yīng)按“銷售不動產(chǎn)”稅目繳納營業(yè)稅。

國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)從事城市住宅小區(qū)建設(shè)征收營業(yè)稅問題的批復(fù)國稅函發(fā) 2019 549號規(guī)定對外商投資企業(yè)從事城市住宅小區(qū)建設(shè)，應(yīng)當(dāng)按照《中人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定，就其取得的營業(yè)額計征營業(yè)稅;對償還面積與拆遷建筑面積相等的部分，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)按同類住宅房屋的成本價核定計征營業(yè)稅，對最終轉(zhuǎn)讓時未作價結(jié)算的住宅區(qū)配套公共設(shè)施(如居委會用房、車棚、托兒所等) ,凡轉(zhuǎn)讓收入已包含在住宅房屋轉(zhuǎn)讓價格中并已征收營業(yè)稅的，不再征收營業(yè)稅。

(2)所得稅的處理(視同銷售)

《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》(國稅發(fā) 2009 31號)第七條規(guī)定，企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于捐贈、贊助、職工福利、獎勵、對外.投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他企事業(yè)單位和個人的非貨幣性資產(chǎn)等行為，應(yīng)視同銷售，于開發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于實際取得利益權(quán)利時確認收入(或利潤)的實現(xiàn)。確認收入(或利潤)的方法和順序為：

(a)按本企業(yè)近期或本年度最近月份同類開發(fā)產(chǎn)品市場銷售價格確定。

(b)由主管稅務(wù)機關(guān)參照當(dāng)?shù)赝愰_發(fā)產(chǎn)品市場公允價值確定。

(c)按開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤率確定。開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤率不得低于15%，具體比例由主管稅務(wù)機關(guān)確定。

即，房地產(chǎn)公司“拆-還一”行為要按公允價值對所償還的商品房視同銷售確認收入，在與被拆遷戶辦理交接手續(xù)時，確認視同銷售所得。

相應(yīng)的，計入到開發(fā)成本中的拆遷補償費應(yīng)如何確認呢，根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅2009 59號)第四條第二項之規(guī)定，以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價值清償債務(wù)兩項業(yè)務(wù)，確認相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。即以按公允價值或同期同類房屋市場價格計算的金額確認為拆遷補償費。

(3)土地增值稅處理(視同銷售)

根據(jù)國稅函2019220號的規(guī)定房地產(chǎn)企業(yè)用建造的本項目房地產(chǎn)安置回遷戶的，安置用房視同銷售處理，按國稅發(fā)2019187號 規(guī)定確認收入，同時將此確認為房地產(chǎn)開發(fā)項目的拆遷補償費。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)支付給回遷戶的補差價款，計入拆遷補償費;回遷戶支付給房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的補差價款，應(yīng)抵減本項目拆遷補償費;開發(fā)企業(yè)采取異地安置，異地安置的房屋屬于自行開發(fā)建造的，房屋價值按國稅發(fā)2019187號的規(guī)定計算，計入本項目的拆遷補償費;異地安置的房屋屬于購入的，

以實際支付的購房支出計入拆遷補償費;貨幣安置拆遷的，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)憑合法有效憑據(jù)計入拆遷補償費。(國稅發(fā)200991號規(guī)定， 支付給個人的拆遷補償款、拆遷(回遷)合同和簽收花名冊或簽收憑證應(yīng)一一對應(yīng))

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成本費用的稅務(wù)處理：

1、企業(yè)在進行成本、費用的核算與扣除時，必須按規(guī)定區(qū)分期間費用和開發(fā)產(chǎn)品計稅成本、已銷開發(fā)產(chǎn)品計稅成本與未銷開發(fā)產(chǎn)品計稅成本。

企業(yè)發(fā)生的期間費用、已銷開發(fā)產(chǎn)品計稅成本、營業(yè)稅金及附加、土地增值稅準予當(dāng)期按規(guī)定扣除。(注意收入處理中提到預(yù)售收入對應(yīng)的營業(yè)稅金及附加也可以扣除)

2、已銷開發(fā)產(chǎn)品的計稅成本，按當(dāng)期已實現(xiàn)銷售的可售面積和可售面積單位工程成本確認?？墒勖娣e單位工程成本和已銷開發(fā)產(chǎn)品的計稅成本按下列公式計算確定:

可售面積單位工程成本=成本對象總成本+成本對象總可售面積已銷開發(fā)產(chǎn)品的計稅成本=已實現(xiàn)銷售的可售面積x可售面積單位工程成本

3、公共配套的處理：“ 企業(yè)在開發(fā)區(qū)內(nèi)建造的會所、物業(yè)管理場所、電站、熱力站、水廠、文體場館、幼兒園等配套設(shè)施，按以下規(guī)定進行處理:

屬于非營利性且產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主的，或無償贈與地方政府、公用事業(yè)單位的，可將其視為公共配套設(shè)施，其建造費用按公共配套設(shè)施費的有關(guān)規(guī)定進行處理。

屬于營利性的，或產(chǎn)權(quán)歸企業(yè)所有的，或未明確產(chǎn)權(quán)歸屬的，或無償贈與地方政府、公用事業(yè)單位以外其他單位的，應(yīng)當(dāng)單獨核算其成本。除企業(yè)自用應(yīng)按建造固定資產(chǎn)進行處理外，其他一律按建造開發(fā)產(chǎn)品進行處理。

企業(yè)在開發(fā)區(qū)內(nèi)建造的郵電通訊、學(xué)校、醫(yī)療設(shè)施應(yīng)單獨核算成本，其中，由企業(yè)與國家有關(guān)業(yè)務(wù)管理部門、單位合資建設(shè)，完工后有償移交的，國家有關(guān)業(yè)務(wù)管理部門、單位給予的經(jīng)濟補償可直接抵扣該項目的建造成本，抵扣后的差額應(yīng)調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。(注意非直接計入收入)

企業(yè)單獨建造的停車場所，應(yīng)作為成本對象單獨核算。利用地下基礎(chǔ)設(shè)施形成的停車場所，作為公共配套設(shè)施進行處理。

4、擔(dān)保的處理:“企業(yè)采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產(chǎn) 品的，凡約定企業(yè)為購買方的按揭貸款提供擔(dān)保的，其銷售開發(fā)產(chǎn)品時向銀行提供的保證金(擔(dān)保金)不得從銷售收入中減除，也不得作為費用在當(dāng)期稅前扣除，但實際發(fā)生損失時可據(jù)實扣除”。(注意屬于經(jīng)營有關(guān)的擔(dān)保損失， 允許在所得稅前扣除，國家稅務(wù)總局20191第2號）

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計稅成本的稅務(wù)處理：

1、計稅成本的定義、內(nèi)容與成本對象的劃分：“計稅成本 是指企業(yè)在開發(fā)、建造開發(fā)產(chǎn)品(包括固定資產(chǎn)，下同)過程中所發(fā)生的按照稅收規(guī)定進行核算與計量的應(yīng)歸入某項成本對象的各項費用”。劃分成本對象的六原則。

成本對象由企業(yè)在開工之前合理確定,并報主管稅務(wù)機關(guān)備案。成本對象一經(jīng)確定，不能隨意更改或相互混淆，如確需改變成本對象的，應(yīng)征得主管稅務(wù)機關(guān)同意。

開發(fā)產(chǎn)品計稅成本支出的內(nèi)容:土地征用費及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費、公共配套設(shè)施費、開發(fā)間接費。

(注意:項目營銷設(shè)施建造費(售樓處、樣板房等)，不計入期間費用而是進入到開發(fā)間接費用當(dāng)中，土地增值稅有單獨的規(guī)定)

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特定事項的稅務(wù)處理：

3、總部管理費與服務(wù)費

國稅發(fā)201986號規(guī)定，子公司支付給母公司的管理費不得在稅前扣除;母公司為子公司提供服務(wù)，可按獨立企業(yè)之間公平交易原則收取服務(wù)費。

4、注銷前因土地增值稅引發(fā)虧損的處理

房地產(chǎn)項目公司出現(xiàn)前盈后虧主要有兩種情形，企業(yè)所得稅法規(guī)定經(jīng)營虧損只能由以后年度盈利彌補，同配比原則產(chǎn)生- -定的沖突，會導(dǎo)致前期盈利，后期虧損。

(1)完工年度未取得全額發(fā)票，以后年度取得發(fā)票只能在發(fā)票取得年度扣除，導(dǎo)致前期盈利后期虧損。