會(huì)計(jì)廣告費(fèi)支出扣除標(biāo)準(zhǔn)(會(huì)計(jì)廣告費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn))
情況一
名為技術(shù)服務(wù)費(fèi),實(shí)為廣告費(fèi)
網(wǎng)絡(luò)時(shí)代,廣告的狀態(tài)多種多樣,其媒介早已突破了傳統(tǒng)的電視、廣播、報(bào)紙和雜志等,利用互聯(lián)網(wǎng)等新媒體形式做廣告,已經(jīng)越來(lái)越普遍。
企業(yè)為宣傳本企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù),經(jīng)常通過(guò)第三方網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)進(jìn)行宣傳,第三方網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)收取費(fèi)用,并開具發(fā)票。如果企業(yè)只是單純地在第三方網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)展示自己的產(chǎn)品或服務(wù),明顯是一種廣告投放行為,發(fā)票品目也多為“廣告費(fèi)”。此時(shí),企業(yè)直接按照廣告費(fèi)支出,在企業(yè)所得稅前限額扣除即可。
不過(guò),有一些廣告比較隱蔽,例如搜索引擎或網(wǎng)上商城的競(jìng)價(jià)排名,就很容易造成企業(yè)的誤解。企業(yè)在支付相關(guān)費(fèi)用后,消費(fèi)者在第三方網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)搜索某種產(chǎn)品或服務(wù)時(shí),該企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)能夠在前幾位被展示,且企業(yè)支付的費(fèi)用越高排名越靠前。實(shí)務(wù)中,第三方網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)在收取相關(guān)費(fèi)用后,開具的發(fā)票品目多為“技術(shù)服務(wù)費(fèi)”。因?yàn)樵诘谌骄W(wǎng)絡(luò)平臺(tái)看來(lái),企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)能夠在消費(fèi)者搜索時(shí)靠前出現(xiàn),是其通過(guò)技術(shù)手段實(shí)現(xiàn)的,因此是一種技術(shù)服務(wù),而非廣告投放。這種情況下,支付相關(guān)費(fèi)用的企業(yè)在取得發(fā)票后,會(huì)按照技術(shù)服務(wù)費(fèi)支出,在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。
但是,按照2016年9月1日起施行的《互聯(lián)網(wǎng)廣告管理暫行辦法》第三條的規(guī)定,互聯(lián)網(wǎng)廣告,指通過(guò)網(wǎng)站、網(wǎng)頁(yè)、互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用程序等互聯(lián)網(wǎng)媒介,以文字、圖片、音頻、視頻或者其他形式,直接或者間接地推銷商品或者服務(wù)的商業(yè)廣告。具體包括推銷商品或者服務(wù)的含有鏈接的文字、圖片或者視頻等形式的廣告;推銷商品或者服務(wù)的電子郵件廣告;推銷商品或者服務(wù)的付費(fèi)搜索廣告;推銷商品或者服務(wù)的商業(yè)性展示中的廣告,法律、法規(guī)和規(guī)章規(guī)定經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)向消費(fèi)者提供的信息的展示依照其規(guī)定和其他通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)媒介推銷商品或者服務(wù)的商業(yè)廣告。
據(jù)此,企業(yè)支付高額競(jìng)價(jià)排名費(fèi)用,以在消費(fèi)者搜索時(shí)靠前出現(xiàn),其目的就是為了宣傳本企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù),顯然是在為自己的產(chǎn)品或服務(wù)做廣告。因此,雖然發(fā)票品目為“技術(shù)服務(wù)費(fèi)”,但交易實(shí)質(zhì)屬于廣告,應(yīng)作為廣告費(fèi)支出在稅前限額扣除,否則會(huì)因多扣除了費(fèi)用而產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
情況二
名為贊助費(fèi),實(shí)為廣告費(fèi)
贊助是企業(yè)的一種常見(jiàn)行為,企業(yè)贊助體育比賽、演唱會(huì)、電視節(jié)目等現(xiàn)象在當(dāng)下十分普遍。這些贊助或以場(chǎng)邊廣告牌的形式出現(xiàn),或以冠名形式出現(xiàn),或以官方指定產(chǎn)品的形式出現(xiàn)。受贊助方開具的發(fā)票,品目多為“贊助費(fèi)”,贊助企業(yè)在支付此類費(fèi)用時(shí),賬務(wù)處理中也都計(jì)入贊助費(fèi)支出。
這種情況下,一些企業(yè)認(rèn)為,《企業(yè)所得稅法》第十條對(duì)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不能扣除的費(fèi)用做了列舉,其中就包括了贊助支出。因此,企業(yè)取得“贊助費(fèi)”發(fā)票,相應(yīng)的支出就不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。
但《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十四條規(guī)定,企業(yè)所得稅法第十條所稱贊助支出,指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。據(jù)此,不得稅前扣除的贊助費(fèi),應(yīng)該是與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的贊助費(fèi),而上述贊助體育比賽、演唱會(huì)、電視節(jié)目等行為,明顯具有廣告性質(zhì),其發(fā)票品目雖為“贊助費(fèi)”,但實(shí)際上是廣告費(fèi)支出,企業(yè)應(yīng)按照廣告費(fèi)支出,在企業(yè)所得稅前限額扣除。