小規(guī)模納稅人申報增值稅的操作流程(申報增值稅的操作流程)

一般納稅人申報表，新增“附加稅費”行次

將增值稅與附加稅費申報表整合，并將申報表改名為《增值稅及附加稅費申報表（一般納稅人適用）》，是一般納稅人申報表最明顯的變化。在新版增值稅申報表中，主表增加“附加稅費”第39～41行，分別為“城市維護建設稅本期應補（退）稅額”“教育費附加本期應補（退）費額”和“地方教育附加本期應補（退）費額”，并增加了一張附表——《增值稅及附加稅費申報表附列資料（五）》（附加稅費情況表）。

納稅人填寫完增值稅主、附表后，系統(tǒng)會根據(jù)納稅人填寫的增值稅申報信息，自動在《附加稅費情況表》欄次生成本期附加稅費申報信息。納稅人只需查看有關信息是否有誤，如有誤需要及時聯(lián)系主管稅務機關更改。

需要注意的是，對于一般納稅人來說，根據(jù)《財政部 稅務總局關于增值稅期末留抵退稅有關城市維護建設稅 教育費附加和地方教育附加政策的通知》（財稅〔2018〕80號）規(guī)定，對實行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加的計稅（征）依據(jù)中，扣除退還的增值稅稅額。因此，有留抵退稅的納稅人，附加稅費的計算要減去退還的留抵稅額。

舉例來說，甲企業(yè)為按月申報的增值稅一般納稅人，位于市區(qū)，2021年7月應繳納的增值稅為80萬元，6月辦理留抵退稅30萬元，那么，甲企業(yè)當期繳納附加稅費=（80-30）×（7%+3%+2%）=6（萬元）。

填報小規(guī)模納稅人申報表，關注附加稅費優(yōu)惠

與增值稅一般納稅人申報表變化類似，《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模適用）》主表增加了第23～25行，行次名稱同一般納稅人申報表，同時，增加了一張附表——《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料（二）》（附加稅費情況表）。

需要注意的是，小規(guī)模納稅人在填報申報表時，應關注稅費優(yōu)惠的規(guī)定。根據(jù)《財政部 稅務總局關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）規(guī)定，2019年1月1日～2021年12月31日，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實際情況，以及宏觀調(diào)控需要確定，對增值稅小規(guī)模納稅人，可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。因此，小規(guī)模納稅人最高可以享受減半征收附加稅費的優(yōu)惠。筆者建議小規(guī)模納稅人，結合所在地區(qū)關于附加稅費的優(yōu)惠，準確填報申報表。

例如，乙企業(yè)為按月申報增值稅小規(guī)模納稅人，位于市區(qū)，2021年7月應繳納增值稅為1萬元，且乙企業(yè)所在地區(qū)的附加稅費按50%減半征收，那么，乙企業(yè)當期繳納附加稅費=1×（7%+3%+2%）×50%=0.06（萬元）。

乙企業(yè)在申報時，需要先完成增值稅申報信息填報，然后系統(tǒng)會根據(jù)納稅人填寫的增值稅申報信息，自動在《附加稅費情況表》有關欄次生成本期附加稅費申報信息，包括在“增值稅小規(guī)模納稅人‘六稅兩費’減征政策”欄第6列和第7列相關欄次填列減征比例和減征額。其中，第7列“城市維護建設稅”欄填寫減征額350元；“教育費附加”欄填寫減征額150元；“地方教育附加”欄填寫減征額100元。

關注“異常憑證轉出進項稅額”填報要求

新版增值稅申報表，將原《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）第23行“其他應作進項稅額轉出的情形”，拆分為第23a行“異常憑證轉出進項稅額”和第23b行“其他應作進項稅額轉出的情形”。

《國家稅務總局關于走逃（失聯(lián)）企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票認定處理有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第76號，以下簡稱“76號公告”）和《國家稅務總局關于異常增值稅扣稅憑證管理等有關事項的公告》（國家稅務總局公告2019年第38號，以下簡稱“38號公告”）規(guī)定，走逃（失聯(lián)）企業(yè)存續(xù)期間開具的符合特定條件的發(fā)票納入異常增值稅扣稅憑證（以下簡稱“異常憑證”）范圍。

一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票被列入異常憑證范圍的，尚未申報抵扣增值稅進項稅額的，暫不允許抵扣；已經(jīng)申報抵扣增值稅進項稅額的，作進項稅額轉出處理。因此，納稅人取得異常憑證，已經(jīng)申報抵扣增值稅進項稅額的，作進項稅額轉出處理，填報第23a行“異常憑證轉出進項稅額”。

同時，76號公告和38號公告都規(guī)定，納稅人對稅務機關認定的異常憑證存有異議，可以向主管稅務機關提出核實申請。經(jīng)稅務機關核實，符合現(xiàn)行增值稅進項稅額抵扣或出口退稅相關規(guī)定的，納稅人可繼續(xù)申報抵扣或者重新申報出口退稅。對應到申報表填報，異常憑證轉出后，經(jīng)主管稅務機關核實允許繼續(xù)抵扣的，納稅人重新確認用于抵扣的，在第23a行填入負數(shù)。