資產(chǎn)損失包括什么(資產(chǎn)損失包括哪些內(nèi)容)

一、確把握資產(chǎn)損失的范圍和要求。資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制、用于經(jīng)營管理活動(dòng)的相關(guān)的資產(chǎn)。包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)(包括應(yīng)收票據(jù)、各類 墊款、企業(yè)之間往來款項(xiàng))等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)(權(quán)益)性投資。資產(chǎn) 損失包括實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失。前者是指在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失;后者是指企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合條件的損 失。企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除;對于法定損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法 定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。

二、準(zhǔn)確把握資產(chǎn)損失申報(bào)的管理方式。企業(yè)資產(chǎn)損失按申報(bào)內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種形式。采取清單申報(bào)方式的資產(chǎn)損失，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)(企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法)的通知》(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號) (以下簡稱“辦法”)采用了列舉方式，主要包括：企業(yè)在常經(jīng)營管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失，各項(xiàng)存貨發(fā)生的常損耗，固 定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而常報(bào)廢清理的損失，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失，按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、 市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。

可以明確：企業(yè)貨幣類、債權(quán)類、非常損失資產(chǎn)類、非公開市場投資類、存貨等非貨幣性資產(chǎn)非公允價(jià)交換類等資產(chǎn)損失應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)形式申報(bào)扣除。企業(yè)無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除。

三、以前年度資產(chǎn)損失的稅務(wù)處理。企業(yè)以前年度發(fā)生的實(shí)際資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，應(yīng)做專項(xiàng)說明進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)，準(zhǔn)予追補(bǔ)到損失發(fā)生年度扣除，期限為5年。特殊原因(因計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時(shí)扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失)追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長。

對企業(yè)因以前年度實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，《辦法》明確只能抵扣(可遞延)不能退稅。對企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的 損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，多繳稅款也是只能抵扣不能退稅。此外，法定 資產(chǎn)損失只能在申報(bào)年度扣除，不能追補(bǔ)扣除。

四、匯總納稅資產(chǎn)損失的管理規(guī)定。分支機(jī)構(gòu)納稅資產(chǎn)損失實(shí)行雙重申報(bào)模式，即在分支機(jī)構(gòu)發(fā)生資產(chǎn)損失的情況下，分支機(jī)構(gòu)既要按“專項(xiàng)申報(bào)和清單申報(bào)” 的相 關(guān)要求，各自向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，也應(yīng)向總機(jī)構(gòu)上報(bào)，由總機(jī)構(gòu)對各分支機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)損失核實(shí)后，以清單申報(bào)的形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)。

五、報(bào)送資料的相關(guān)要求。清單申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會計(jì)核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總清單報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)會計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)?查;專項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失應(yīng)逐項(xiàng)、逐筆報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申請扣除，同時(shí)附送會計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。企業(yè)在申報(bào)資產(chǎn)損失稅前扣除過程中不符合要求 的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)要求其改，企業(yè)拒絕改的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)不予受理。

風(fēng)險(xiǎn)提示

一、《辦法》明確取消了稅務(wù)機(jī)關(guān)的事前審批權(quán)，改為由企業(yè)自行申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)事后監(jiān)督。這種申報(bào)方式的轉(zhuǎn)變擴(kuò)大納稅人權(quán)利的同時(shí)，也增大了納稅人的涉稅風(fēng) 險(xiǎn)。沒有稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的資產(chǎn)損失申報(bào)扣除，一旦出現(xiàn)申報(bào)錯(cuò)誤，容易觸犯《征管法》第六十三條“納稅人進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷 稅”。對于偷稅行為，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳不繳或少繳的稅款、滯納金，并處不繳或少繳稅款的百分之五十以上五倍以下的罰款。

二、現(xiàn)行的企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除由過去的“自行計(jì)算扣除 審批扣除”改為統(tǒng)一實(shí)行“申報(bào)扣除”，申報(bào)扣除制的前提是申報(bào)，企業(yè)切不可因?yàn)槿∠恕笆虑皩徟啤?，而忽視了申?bào)。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。根 據(jù)《辦法》第七條的規(guī)定：企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報(bào)時(shí)，可將資產(chǎn)損失申報(bào)材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的附件一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào) 送。

提醒關(guān)注

一、對于納稅人而言，實(shí)行申報(bào)扣除制后，沒有了稅務(wù)機(jī)關(guān)的事前審核，為了減少或規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)建立嚴(yán)密的內(nèi)控制度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全資產(chǎn)損失內(nèi)部核 銷管理制度，將損失情況按照《辦法》的相關(guān)要求，進(jìn)行歸類、匯總，然后報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，并保留好相關(guān)資產(chǎn)會計(jì)核算資料和原始憑證及內(nèi)部證明等證據(jù)，以備稅務(wù) 機(jī)關(guān)日常檢查。只有建立較好的內(nèi)控制度，及時(shí)提供相關(guān)證據(jù)，才能減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)。