資產(chǎn)損失包括什么(資產(chǎn)損失包括哪些內(nèi)容)

一、確把握資產(chǎn)損失的范圍和要求。資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制、用于經(jīng)營管理活動的相關(guān)的資產(chǎn)。包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(包括應(yīng)收票據(jù)、各類 墊款、企業(yè)之間往來款項)等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)(權(quán)益)性投資。資產(chǎn) 損失包括實際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失。前者是指在實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失;后者是指企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合條件的損 失。企業(yè)實際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除;對于法定損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法 定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。

二、準(zhǔn)確把握資產(chǎn)損失申報的管理方式。企業(yè)資產(chǎn)損失按申報內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種形式。采取清單申報方式的資產(chǎn)損失，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)(企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法)的通知》(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號) (以下簡稱“辦法”)采用了列舉方式，主要包括：企業(yè)在常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失，各項存貨發(fā)生的常損耗，固 定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而常報廢清理的損失，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失，按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、 市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。

可以明確：企業(yè)貨幣類、債權(quán)類、非常損失資產(chǎn)類、非公開市場投資類、存貨等非貨幣性資產(chǎn)非公允價交換類等資產(chǎn)損失應(yīng)以專項申報形式申報扣除。企業(yè)無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。

三、以前年度資產(chǎn)損失的稅務(wù)處理。企業(yè)以前年度發(fā)生的實際資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，應(yīng)做專項說明進(jìn)行專項申報，準(zhǔn)予追補到損失發(fā)生年度扣除，期限為5年。特殊原因(因計劃經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失)追補確認(rèn)期限經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長。

對企業(yè)因以前年度實際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，《辦法》明確只能抵扣(可遞延)不能退稅。對企業(yè)實際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補確認(rèn)的 損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，多繳稅款也是只能抵扣不能退稅。此外，法定 資產(chǎn)損失只能在申報年度扣除，不能追補扣除。

四、匯總納稅資產(chǎn)損失的管理規(guī)定。分支機構(gòu)納稅資產(chǎn)損失實行雙重申報模式，即在分支機構(gòu)發(fā)生資產(chǎn)損失的情況下，分支機構(gòu)既要按“專項申報和清單申報” 的相 關(guān)要求，各自向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)申報，也應(yīng)向總機構(gòu)上報，由總機構(gòu)對各分支機構(gòu)的資產(chǎn)損失核實后，以清單申報的形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)進(jìn)行申報。

五、報送資料的相關(guān)要求。清單申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會計核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務(wù)機關(guān)，有關(guān)會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)?查;專項申報的資產(chǎn)損失應(yīng)逐項、逐筆報送稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行申請扣除，同時附送會計核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。企業(yè)在申報資產(chǎn)損失稅前扣除過程中不符合要求 的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)要求其改，企業(yè)拒絕改的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)不予受理。

風(fēng)險提示

一、《辦法》明確取消了稅務(wù)機關(guān)的事前審批權(quán)，改為由企業(yè)自行申報，稅務(wù)機關(guān)事后監(jiān)督。這種申報方式的轉(zhuǎn)變擴大納稅人權(quán)利的同時，也增大了納稅人的涉稅風(fēng) 險。沒有稅務(wù)機關(guān)審核的資產(chǎn)損失申報扣除，一旦出現(xiàn)申報錯誤，容易觸犯《征管法》第六十三條“納稅人進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷 稅”。對于偷稅行為，由稅務(wù)機關(guān)追繳不繳或少繳的稅款、滯納金，并處不繳或少繳稅款的百分之五十以上五倍以下的罰款。

二、現(xiàn)行的企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除由過去的“自行計算扣除 審批扣除”改為統(tǒng)一實行“申報扣除”，申報扣除制的前提是申報，企業(yè)切不可因為取消了“事前審批制”，而忽視了申報。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。根 據(jù)《辦法》第七條的規(guī)定：企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報時，可將資產(chǎn)損失申報材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報表的附件一并向稅務(wù)機關(guān)報 送。

提醒關(guān)注

一、對于納稅人而言，實行申報扣除制后，沒有了稅務(wù)機關(guān)的事前審核，為了減少或規(guī)避涉稅風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)建立嚴(yán)密的內(nèi)控制度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全資產(chǎn)損失內(nèi)部核 銷管理制度，將損失情況按照《辦法》的相關(guān)要求，進(jìn)行歸類、匯總，然后報送稅務(wù)機關(guān)，并保留好相關(guān)資產(chǎn)會計核算資料和原始憑證及內(nèi)部證明等證據(jù)，以備稅務(wù) 機關(guān)日常檢查。只有建立較好的內(nèi)控制度，及時提供相關(guān)證據(jù)，才能減少涉稅風(fēng)險。