計算企業(yè)所得稅不得扣除的項目(企業(yè)所得稅不得扣除的項目)

一

超限不得扣除。

“三項經(jīng)費”，以工資總額為依據(jù)，福利費超過14%，超過部分不得扣除；工會經(jīng)費超過工資總額2%，超過部分不得扣除；職工教育經(jīng)費超過8%，超過部分只能在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。例如a公司當(dāng)年發(fā)生合理的工資薪金為1500萬元，那么a公司當(dāng)年福利費可以稅前扣除的限額為1500*14%=210萬元；工會經(jīng)費當(dāng)年稅前可以扣除的限額為1500*2%=30萬元；職工教育經(jīng)費當(dāng)年稅前可以扣除的限額為1500*8%=120萬元。（ps：職工教育經(jīng)費超出的部分是可以在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除的。）

廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，除了特殊規(guī)定，一般超過銷售（營業(yè)）收入15%的部分不得在當(dāng)年度扣除，準(zhǔn)予在以后年度扣除。例如b公司當(dāng)年實現(xiàn)銷售（營業(yè)）收入為5000萬元，那么b公司當(dāng)年廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前可以扣除限額為5000*15%=750萬元，如果b公司當(dāng)年實際發(fā)生的廣告費為900萬元，那么超出的150萬元部分可以在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

發(fā)生的公益性捐贈支出，除了特殊規(guī)定，超過年度利潤總額12%的部分，不可以稅前扣除，超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后3年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。例如c公司2021年會計利潤總額為1000萬元，那么c公司當(dāng)年公益性捐贈支出稅前可以扣除的限額為1000*12%=120萬元，如當(dāng)年c公司通過公益性社會組織捐款160萬元，超出部分40萬元可以結(jié)轉(zhuǎn)在所屬期2022-2024期間稅前扣除。

向非金融企業(yè)借款的利息支出，超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，不可以稅前扣除。例如d公司向非金融企業(yè)h公司借款2000萬，約定借款年利率為8%，但金融企業(yè)（主要為銀行）同期同類貸款利率為6%，則d公司當(dāng)年只能按后者標(biāo)準(zhǔn)計算年利息支出扣除限額，即2000*6%=120萬可以扣除，超出部分160-120=40萬元是不得稅前扣除的。

企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費、補(bǔ)充醫(yī)療保險費，超過國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，不可以稅前扣除。根據(jù)目前相關(guān)政策規(guī)定，以上兩種保險費，可分別在不超過當(dāng)年職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)扣除。若e公司當(dāng)年職工工資總額2000萬元，則補(bǔ)充養(yǎng)老保險費、補(bǔ)充醫(yī)療保險費扣除限額均為2000*5%=100萬，超出的部分不得扣除。

二

常見的直接不能扣除的。

企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不可以稅前扣除。

企業(yè)依照有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，提取后改變用途的，不可以稅前扣除。

企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不可以稅前扣除。