固定資產(chǎn)使用年限規(guī)定表(固定資產(chǎn)使用年限規(guī)定)

1 購買古玩字畫在持有期間，不可以計提折舊稅前扣除

政策依據(jù)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問題的公告》（稅務(wù)總局公告2021年第17號）規(guī)定：“企業(yè)購買的文物、藝術(shù)品用于收藏、展示、保值增值的，作為投資資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理。文物、藝術(shù)品資產(chǎn)在持有期間，計提的折舊、攤銷費用，不得稅前扣除?！?/p>

舉例

a企業(yè)今年購買了2000萬元的古玩字畫，計入了“其他非流動資產(chǎn)”，每年計提100萬元的折舊費用。

a企業(yè)在持有期間不可以計提折舊稅前扣除，其投資成本只能于處置時稅前扣除。

2 計提的壞賬準(zhǔn)備不能，在企業(yè)所得稅稅前扣除

政策依據(jù)

《企業(yè)所得稅法》第十條第七項規(guī)定：未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得稅前扣除。企業(yè)所得稅法實施條例第五十五條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十條第（七）項所稱未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。

舉例

b企業(yè)2021年底應(yīng)收賬款余額較大而且欠款時間較長，2021年計提100萬元的壞賬準(zhǔn)備，不能在企業(yè)所得稅稅前扣除，匯算清繳的時候需要納稅調(diào)增處理。

3 計提但未實際撥繳的，工會經(jīng)費不得稅前扣除

政策依據(jù)

《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十一條規(guī)定，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資、薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第24號)第一條：自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第30號):自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費可憑合法、有效的工會經(jīng)費代收憑據(jù)依法在稅前扣除。

舉例

c企業(yè)2021年計提工會經(jīng)費60萬元，一直尚未實際撥繳，不得稅前扣除。準(zhǔn)予稅前扣除的工會經(jīng)費必須是企業(yè)已經(jīng)實際發(fā)生的部分，對于賬面已經(jīng)計提但未實際發(fā)生的工會經(jīng)費，不得在納稅年度內(nèi)稅前扣除。

4 預(yù)提但未實際支付的安，全生產(chǎn)費不得稅前扣除

政策依據(jù)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第26號）規(guī)定：“煤礦企業(yè)實際發(fā)生的維簡費支出和高危行業(yè)企業(yè)實際發(fā)生的安全生產(chǎn)費用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當(dāng)期費用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡費和安全生產(chǎn)費用，不得在稅前扣除。

舉例

d企業(yè)屬于礦山行業(yè)，2021年度預(yù)提了安全生產(chǎn)費100萬元，當(dāng)年并未實際支付，記入生產(chǎn)成本。不允許在企業(yè)所得稅前扣除，應(yīng)做納稅調(diào)增100萬元。2022年企業(yè)實際支出安全生產(chǎn)費時，允許在企業(yè)所得稅前扣除，應(yīng)年度申報企業(yè)所得稅中有個a105000納稅調(diào)整項目明細(xì)表第26行“(十三)跨期扣除項目”中做相應(yīng)的納稅調(diào)減。

5 已計提但未實際發(fā)生培訓(xùn)，行為、未實際使用的職工教育經(jīng)費支出不得稅前扣除

政策依據(jù)

1、按照《企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。2、按照《實施條例》第四十二條的規(guī)定和《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費稅前扣除政策的通知》（財稅〔2018〕51號），企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分（8%），準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

舉例

e企業(yè)2021年計提職工教育經(jīng)費60萬元，一直尚未實際使用,不得稅前扣除。只有對于企業(yè)已實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出可以從稅前扣除。

6 提取了福利費但是沒有，實際發(fā)生不得稅前扣除

政策依據(jù)

根據(jù)《中人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中人民共和國國務(wù)院令第512號）第四十條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除?！?/p>

舉例

f企業(yè)2021年提取職工福利費60萬元，沒有實際發(fā)生相關(guān)支出，不可以稅前扣除在計提年度。

問題描述：

我公司主營倉儲服務(wù)及短途運輸配送業(yè)務(wù)，從其他企業(yè)購入使用過的固定資產(chǎn)廂式貨車，稅法規(guī)定除飛機(jī)火車輪船以外的運輸工具按4年計提折舊，對方公司按照8年計提折舊，折舊年限是否合理？我公司折舊年限是否按照對方公司剩余折舊年限繼續(xù)折舊？

專家回復(fù)：

稅法規(guī)定的飛機(jī)、火車、輪船以外的運輸工具，折舊年限為4年，是固定資產(chǎn)的最低折舊年限。因此，各個企業(yè)根據(jù)自己的實際情況按不低于最低折舊年限計提折舊，如對方公司按8年計提折舊是可以的。購入舊的固定資產(chǎn)的最低折舊年限不得低于《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后的剩余年限。在可以確定對方企業(yè)已使用年限的情況下，需準(zhǔn)備如下的證明資料：獲取購入舊固定資產(chǎn)企業(yè)的原始入賬發(fā)票復(fù)印件以及企業(yè)賬面記錄等作為確定折舊年限的依據(jù)。對于無法確定已使用年限的情況，按下面的方法確定折舊年限：根據(jù)已使用過固定資產(chǎn)的新舊磨損程度、使用情況以及是否進(jìn)行改良等因素合理估計新舊程度，然后與該固定資產(chǎn)的法定折舊年限相乘確定。《企業(yè)所得稅法實施條例》：第六十條 除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，為20年；（二）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（四）飛機(jī)、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；（五）電子設(shè)備，為3年。《關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕81號）：第三條 企業(yè)采取縮短折舊年限方法的，對其購置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于《實施條例》第六十條規(guī)定的折舊年限的60％；若為購置已使用過的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于《實施條例》規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。最低折舊年限一經(jīng)確定，一般不得變更。

政策要點

1、企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。【（財稅〔2018〕54號）第一條】

2、所稱設(shè)備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)，所稱購進(jìn)，包括以貨幣形式購進(jìn)或自行建造。

3、固定資產(chǎn)購進(jìn)時點按以下原則確認(rèn)：以貨幣形式購進(jìn)的固定資產(chǎn)，除采取分期付款或賒銷方式購進(jìn)外，按發(fā)票開具時間確認(rèn)；以分期付款或賒銷方式購進(jìn)的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)到貨時間確認(rèn)；自行建造的固定資產(chǎn)，按竣工結(jié)算時間確認(rèn)?！緡叶悇?wù)總局公告2018年第46號】備注：

從政策規(guī)定看，只要2020年12月31日前新購的單位價值不超過500萬元的固定資產(chǎn)，均符合規(guī)定，可以肯定2020年12月份新購單位價值不超過500萬元的固定資產(chǎn)，從2021年1月份開始折舊的固定資產(chǎn)，完全可以按此政策一次性稅前扣除。來看稅局的確定答復(fù)。

大連稅務(wù)局問題內(nèi)容：根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54號）第一條規(guī)定，企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；

《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第46號）（二）固定資產(chǎn)購進(jìn)時點按以下原則確認(rèn)：以貨幣形式購進(jìn)的固定資產(chǎn)，除采取分期付款或賒銷方式購進(jìn)外，按發(fā)票開具時間確認(rèn)；以分期付款或賒銷方式購進(jìn)的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)到貨時間確認(rèn)；自行建造的固定資產(chǎn)，按竣工結(jié)算時間確認(rèn)?，F(xiàn)行500萬元以下固定資產(chǎn)加速折舊政策要到期了，并沒有延期執(zhí)行的文件，那么對于截止時間，是否有明確認(rèn)原則，比如：1、以現(xiàn)金形式購入的固定資產(chǎn)，發(fā)票日期為2020年12月，2021年1月開始計提折舊，那么是否可以享受扣除？2、以分期付款或賒銷方式購進(jìn)的固定資產(chǎn)，2020年12月固定資產(chǎn)到貨，2021年1月開始計提折舊，那么是否可以享受扣除？3、自行建造的固定資產(chǎn)，2020年12月竣工結(jié)算并記入固定資產(chǎn)，2021年1月開始計提折舊，那么是否可以享受扣除？

答復(fù)機(jī)構(gòu)：大連市稅務(wù)局答復(fù)時間：2020-11-30國家稅務(wù)總局大連市稅務(wù)局12366納稅服務(wù)中心答復(fù)：尊敬的納稅人您好！您提交的網(wǎng)上留言咨詢已收悉，現(xiàn)答復(fù)如下：題中文件規(guī)定2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。因此凡在此期間新購進(jìn)的均可享受扣除。感謝您對稅務(wù)工作的理解與支持。

河北稅務(wù)局：問題內(nèi)容：根據(jù)：企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納所得稅額時扣除，不再分年度計算折舊。同時又根據(jù)：企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊。那我公司2020年12月購入固定資產(chǎn)還可以一次性在下月扣除嗎？

答復(fù)機(jī)構(gòu)：河北省稅務(wù)局

答復(fù)時間：2020-12-21答復(fù)內(nèi)容：您好！您提交的問題已收悉，現(xiàn)針對您所提供的信息回復(fù)如下：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第46號）規(guī)定：二、固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。四、企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營核算需要，可自行選擇享受一次性稅前扣除政策。未選擇享受一次性稅前扣除政策的，以后年度不得再變更。國家稅務(wù)總局(政策解讀)（一）明確設(shè)備、器具一次性稅前扣除政策三是明確購進(jìn)時點的確定原則。設(shè)備、器具一次性稅前扣除政策的執(zhí)行時間為2018年1月1日至2020年12月31日，因此，需要依據(jù)設(shè)備、器具的購進(jìn)時點確定其是否屬于可享受優(yōu)惠政策的范圍。公告明確，以貨幣形式購進(jìn)的固定資產(chǎn)，以發(fā)票開具時間確認(rèn)購進(jìn)時點，但考慮到分期付款可能會分批開具發(fā)票，賒銷方式會在銷售方取得貨款后才開具發(fā)票的特殊情況，公告對這兩種情況進(jìn)行了例外規(guī)定，以固定資產(chǎn)到貨時間確認(rèn)購進(jìn)時點。對于自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算時間確認(rèn)購進(jìn)時點。（二）明確一次性稅前扣除的時點企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊。固定資產(chǎn)一次性稅前扣除政策僅僅是固定資產(chǎn)稅前扣除的一種特殊方式，因此，其稅前扣除的時點應(yīng)與固定資產(chǎn)計算折舊的處理原則保持一致。公告對此進(jìn)行了相應(yīng)規(guī)定。比如，某企業(yè)于2018年12月購進(jìn)了一項單位價值為300萬元的設(shè)備并于當(dāng)月投入使用，則該設(shè)備可在2019年一次性稅前扣除。感謝您的咨詢！上述回復(fù)僅供參考，若您對此仍有疑問，請聯(lián)系河北稅務(wù)12366或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

河南省稅務(wù)局問題內(nèi)容：我公司2020年12月新購進(jìn)固定資產(chǎn)屬于設(shè)備、器具，且單位價值不超過500萬元，按照規(guī)定允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，請問我公司在2020年匯算時享受一次性扣除政策，還是在20201年匯算時享受一次性扣除政策？

答復(fù)機(jī)構(gòu)：河南省稅務(wù)局

答復(fù)時間：2020-12-23答復(fù)內(nèi)容：您好！您所咨詢的問題收悉?，F(xiàn)針對您所提供的信息回復(fù)如下： 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第46號）規(guī)定，一、企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊……（二）固定資產(chǎn)購進(jìn)時點按以下原則確認(rèn)：以貨幣形式購進(jìn)的固定資產(chǎn)，除采取分期付款或賒銷方式購進(jìn)外，按發(fā)票開具時間確認(rèn)；以分期付款或賒銷方式購進(jìn)的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)到貨時間確認(rèn)；自行建造的固定資產(chǎn)，按竣工結(jié)算時間確認(rèn)。二、固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。因此，2020年12月新購進(jìn)單位價值不超過500萬元的固定資產(chǎn)，應(yīng)在2021年申報時進(jìn)行一次性稅前扣除。 感謝您的咨詢！上述回復(fù)僅供參考，若您對此仍有疑問，請聯(lián)系12366納稅服務(wù)熱線或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

小伙伴說2000元，2000元以上的就需要按照固定資產(chǎn)核算，進(jìn)行折舊，也有人說5000元，更有人說500萬元。

越說越猛，那他們說都2000，5000 又是500萬這些標(biāo)準(zhǔn)都是啥意思呢？固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)到底是什么？

今天我們就來分析一下。

會計準(zhǔn)則是怎么說的

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》：第三條固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：

(一)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；(二)使用壽命超過一個會計年度。

使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》：固定資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過1年的有形資產(chǎn)。

小企業(yè)的固定資產(chǎn)包括：房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運輸工具、設(shè)備、器具、工具等。

從上述可以看到，不管是《會計準(zhǔn)則》還是《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，對固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)上都沒有具體說明固定資產(chǎn)金額的標(biāo)準(zhǔn)是多少。

是否按照固定來核算還是要看持有目的和使用壽命。

那沒有了金額限制，是不是只要使用壽命超過一年，為生產(chǎn)經(jīng)營持有的應(yīng)該確認(rèn)為固定資產(chǎn)呢？

這還要結(jié)合企業(yè)實際情況來定，比如我是大型企業(yè)，如果把所有使用周期超過一年的設(shè)備、器具都按照固定資產(chǎn)核算。

那么無疑會增加核算難度，而數(shù)量巨多的小設(shè)備對公司整體的報表利潤影響也微乎其微，不符合成本效益性原則。

所以在制定固定資產(chǎn)管理制度時候，只要符合企業(yè)本身經(jīng)營規(guī)模，能較為真實反應(yīng)企業(yè)經(jīng)營，其實都是可以的。

這類企業(yè)完全可以定一個相對高的金額，而未超過此金額的直接計入當(dāng)期損益即可。

5000元,500萬元的標(biāo)準(zhǔn)是從何而來？

其實這個5000元、500萬元都是稅收優(yōu)惠政策的標(biāo)準(zhǔn)。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告201464號）規(guī)定，2014年1月1日起，對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。

財稅〔2018〕54號規(guī)定，企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具（所稱設(shè)備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)），單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。

我們需要明確的是，稅收優(yōu)惠政策未必反映固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益消耗方式，我們也不應(yīng)該以稅收政策來進(jìn)行賬務(wù)處理，公司固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)還是的參照會計準(zhǔn)則進(jìn)行核算。

提醒 ：

（1）會計處理是會計處理，稅務(wù)處理是稅務(wù)處理，橋是橋，路是路，會計與稅務(wù)是兩回事；

（2）會計處理方法和稅務(wù)規(guī)定之間產(chǎn)生的差異，應(yīng)該通過企業(yè)所得稅納稅調(diào)整進(jìn)行處理；

（3）外購固定資產(chǎn)，開始折舊的時間是可以使用的次月，可不是購入的當(dāng)月，從來沒有一次性折舊法；

（4）第三條的規(guī)定只是一個稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)既可以享受，也可以不用，自行決定；

（5）上述優(yōu)惠政策不需要進(jìn)行任何備案手續(xù)，企業(yè)只需要在所得稅匯算清繳時填報相關(guān)報表比如，企業(yè)購進(jìn)一臺設(shè)備，價值500萬，企業(yè)按照稅法允許500萬以下的可以一次性扣除，計入當(dāng)期費用，企業(yè)按照稅法標(biāo)準(zhǔn)作為會計核算標(biāo)準(zhǔn)，那顯然不符合經(jīng)營實質(zhì)了，這樣的會計信息也是失真的。

這種情況下，我們必須分開處理，會計核算按會計準(zhǔn)則，稅收優(yōu)惠按稅法規(guī)定。

會計和稅法有差異，該怎么處理？

舉個案例：假設(shè)a公司2020年實現(xiàn)利潤總額100萬「會計報表上的數(shù)字」，企業(yè)所得稅稅率25%，那么問a公司2020年應(yīng)該繳納多少企業(yè)所得稅？

請注意，這里并不是100*25%直接算，因為稅務(wù)是不認(rèn)可用會計利潤來算企業(yè)所得稅的，他們認(rèn)可的是用應(yīng)納稅所得額來算。

這個應(yīng)納稅所得額就是在會計利潤基礎(chǔ)上按照稅法調(diào)整的。假設(shè)沒有其他任何調(diào)整事項，只有500萬這個政策的影響。

企業(yè)2020年購進(jìn)了一臺設(shè)備，入賬原值是100萬，當(dāng)期折舊了20萬，這20萬是含在了你當(dāng)期利潤總額100萬里面。

但是我們算企業(yè)所得稅，不是有新政策了嗎？稅務(wù)局說你的100萬可以一次性扣除，大利好。

那我的應(yīng)納稅所得額就等于100-80=20，調(diào)減80萬，因為有20萬已經(jīng)體現(xiàn)在利潤總額里面了。

所以當(dāng)期應(yīng)交企業(yè)所得稅=20*25%=5萬

賬務(wù)處理：

　借：所得稅費用 5

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交企業(yè)所得稅 5

同時，按照資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法要求，調(diào)整的80應(yīng)該計入遞延所得稅負(fù)債。

　借：所得稅費用 20

貸：遞延所得稅負(fù)債 20

以后年度，我們每年都會涉及稅會差異的調(diào)整，遞延所得稅負(fù)債也會隨著折舊的完成而最終結(jié)平。

500萬購進(jìn)設(shè)備一次性扣除政策其實實質(zhì)就是加速折舊政策，無非就是把企業(yè)購進(jìn)設(shè)備的成本前移扣除，讓企業(yè)在初期不至于既承擔(dān)購置設(shè)備的資金壓力，又要承擔(dān)企業(yè)所得稅的資金壓力。

所以，允許一次性扣計入當(dāng)期成本費用實際上是相當(dāng)于無息欠了稅務(wù)局一筆錢，欠的這筆錢未來要還的。

我們?yōu)榱烁鼫?zhǔn)確反映企業(yè)凈利潤，按照資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，把這種暫時的差異不計入當(dāng)期所得稅費用，而是用遞延所得稅負(fù)債來記錄它。

固定資產(chǎn)折舊，有會計折舊和稅前扣除折舊兩種口徑。稅法上對于固定資產(chǎn)折舊，政策上總體來說可以分為四大類：

不得計提折舊的規(guī)定；

一般性折舊的規(guī)定；

加速折舊的規(guī)定；

一次性扣除的規(guī)定；

企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊該如何稅前扣除？思路應(yīng)該是這樣的：

先看該項固定資產(chǎn)是否屬于不得計提折舊的范圍，如果屬于就不能稅前扣除。

如果不在禁止扣除的范圍內(nèi)，先看是否符合一次性扣除優(yōu)惠，再看是否符合加速折舊的規(guī)定，都不符合，就適用一般性的折舊規(guī)定。

part 1

不得計提折舊規(guī)定：

《中人民共和國企業(yè)所得稅法》第十一條：下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：

（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；

（二）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

（三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；

（四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

（五）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；

（六）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；

（七）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

part 2

一般性折舊規(guī)定：

《中人民共和國企業(yè)所得稅法》第十一條　在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。

《中人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第六十條：稅法上，對固定資產(chǎn)的最低折舊年限規(guī)定如下：

(一)房屋、建筑物，為20年;

(二)飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年;

(三)與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年;

(四)飛機(jī)、火車、輪船以外的運輸工具，為4年;

(五)電子設(shè)備，為3年。

part 3

加速折舊規(guī)定：

為支持創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)改造，國家實施了一系列固定資產(chǎn)加速折舊稅收優(yōu)惠政策。

一、所有行業(yè)的特定固定資產(chǎn)

《中人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十二條：企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

《中人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》 第九十八條：企業(yè)所得稅法第三十二條所稱可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：

（一） 由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；

（二） 常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

二、特定行業(yè)的固定資產(chǎn)

（一）集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為3年（含）。

政策依據(jù)：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）

（二）對生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設(shè)備制造業(yè)，計算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等行業(yè)企業(yè)（以下簡稱六大行業(yè)），2014年1月1日后購進(jìn)的固定資產(chǎn)（包括自行建造），允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進(jìn)行加速折舊。

對上述6個行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊;單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

政策依據(jù)：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2014〕75號);《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告﹝2014﹞64號）

（三）對輕工、紡織、機(jī)械、汽車等四個領(lǐng)域重點行業(yè)的企業(yè)2015年1月1日后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)（包括自行建造），可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

對上述行業(yè)的小型微利企業(yè)2015年1月1日后新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

政策依據(jù)：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號）;《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關(guān)問題的公告》（ 國家稅務(wù)總局公告﹝2015﹞68號）

（四）全部制造業(yè)。自2019年1月1日起，適用《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號）和《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號）規(guī)定固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠的行業(yè)范圍，擴(kuò)大至全部制造業(yè)領(lǐng)域。

政策依據(jù)：《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2019年第66號）

part 4

一次性扣除政策

一、2014年1月1日起，對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。

政策依據(jù)： 《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告﹝2014﹞64號）

二、對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

政策依據(jù)： 《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告﹝2014﹞64號）

三、企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具（所稱設(shè)備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)），單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過500萬元的，仍按企業(yè)所得稅法實施條例、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號）、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號）等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

政策依據(jù)：《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54號）

《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第46號）

四、對疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)為擴(kuò)大產(chǎn)能新購置的相關(guān)設(shè)備，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在企業(yè)所得稅稅前扣除。

政策依據(jù)：《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2020年第8號）

注意事項：

1、符合條件的納稅人可以在企業(yè)所得稅預(yù)繳申報和匯算清繳申報中直接享受該項優(yōu)惠政策，不需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理審批手續(xù)。

2、按照企業(yè)所得稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定，企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營需要，也可選擇不實行加速折舊政策。

3、用于研發(fā)活動的固定資產(chǎn)，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。

【例】甲汽車制造企業(yè)2015年12月購入并投入使用一專門用于研發(fā)活動的設(shè)備，單位價值1200萬元，會計處理按8年折舊，稅法上規(guī)定的最低折舊年限為10年，不考慮殘值。甲企業(yè)對該項設(shè)備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式，折舊年限縮短為6年〔10×60%=6〕。2016年企業(yè)會計處理計提折舊額150萬元〔1200/8=150〕，稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是200萬元〔1200/6=200〕。

若該設(shè)備6年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計扣除政策規(guī)定，則企業(yè)在6年內(nèi)每年直接就其稅前扣除“儀器、設(shè)備折舊費”200萬元進(jìn)行加計扣除100萬元〔200×50%=100〕，不需比較會計、稅收折舊孰小，也不需要根據(jù)會計折舊年限的變化而調(diào)整享受加計扣除的金額，計算方法大為簡化。（摘自《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（稅務(wù)總局公告2017年第40號））

4、企業(yè)的固定資產(chǎn)既符合最新政策優(yōu)惠條件，同時又符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕81號）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）中相關(guān)加速折舊政策條件的，可由企業(yè)選擇其中最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，且一經(jīng)選擇，不得改變。