借款費用資本化是什么意思(費用資本化是什么意思)
借款費用是指企業(yè)因借入資金所付出的代價，包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。
借款費用應予資本化的借款范圍既包括專門借款，也包括一般借款。
1.專門借款，為購建或者生產(chǎn)某項符合資化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項，通常應當有標明專門用途的借款合同。
2.一般借款，通常沒有特指必須用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)。
（二）符合資本化條件的資產(chǎn)范圍
1.是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、存貨和無形資產(chǎn)的研發(fā)等資產(chǎn)。
2.符合資本化條件的存貨，主要包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的用于對外出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品、企業(yè)制造的用于對外出售的大型機械設備等。這類存貨通常需要經(jīng)過相當長時間的建造或者生產(chǎn)過程，才能達到預定可銷售狀態(tài)。
3.“相當長時間”是指為資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)所必需的時間，通常為一年以上（含一年）。企業(yè)購入即可使用的資產(chǎn)，或者購入后需要安裝但所需安裝時間較短的資產(chǎn)，或者需要建造或者生產(chǎn)但所需建造或者生產(chǎn)時間較短的資產(chǎn)，均不屬于符合資本化條件的資產(chǎn)。
（三）借款費用的確認原則
借款費用確認的基本原則是：企業(yè)發(fā)生的借款費用可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應當予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費用應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。
企業(yè)因?qū)ｉT借款及占用的一般借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷、匯兌差額和安排專門借款而發(fā)生的輔助費用在符合資本化條件的情況下，應當予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本；其他的借款利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額，應當于發(fā)生當期計入當期損益。
（四）借款費用相關(guān)時點的確定
1.借款費用允許開始資本化時點的確定
借款費用允許開始資本化必須同時滿足三個條件，即：（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；（2）借款費用已經(jīng)發(fā)生；（3）為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。
企業(yè)只有在上述三個條件同時滿足的情況下，有關(guān)借款費用才可開始資本化，只要其中的任何一個條件沒有滿足，借款費用都不能開始資本化。其中，“資產(chǎn)支出”包括支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔帶息債務形式所發(fā)生的支出。
2.借款費用暫停資本化時間的確定
符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化。中斷的原因必須是非常中斷，屬于常中斷的，相關(guān)借款費用仍可資本化。
【總結(jié)歸納】以購建辦公樓為例，建造過程中發(fā)生的中斷是常原因還是非常原因的情形如下：
（1）由于發(fā)生火災導致施工中斷
非常中斷
（2）由于資金短缺、資金周轉(zhuǎn)困難導致施工中斷
非常中斷
（3）由于發(fā)生重大安全事故導致施工中斷
非常中斷
（4）由于發(fā)生勞動糾紛、質(zhì)量糾紛引起的施工中斷
非常中斷
（5）由于缺乏工程物資導致停工
非常中斷
（6）由于企業(yè)可預見的不可抗力的因素（比如：雨季的大雨、北方冬季冰凍、沿海臺風等）導致的施工中斷
常中斷
3.借款費用停止資本化時點的確定
總原則：購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應當停止資本化，之后所發(fā)生的借款費用，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。具體可從以下幾個方面進行判斷：
（1）符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）或者生產(chǎn)活動已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成。
（2）所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設計要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個別與設計、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其常使用或者銷售。
（3）繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。
（4）購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運行的，在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品，或者試運行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠常運轉(zhuǎn)或者營業(yè)時，應當認為該資產(chǎn)已經(jīng)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)。
（5）購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，每部分在其他部分繼續(xù)建造或者生產(chǎn)過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達到預定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動實質(zhì)上已經(jīng)完成的，應當停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費用的資本化，因為該部分資產(chǎn)已經(jīng)達到了預定可使用或者可銷售狀態(tài)。
2.借款費用暫停資本化時間的確定
符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化。中斷的原因必須是非常中斷，屬于常中斷的，相關(guān)借款費用仍可資本化。
【總結(jié)歸納】以購建辦公樓為例，建造過程中發(fā)生的中斷是常原因還是非常原因的情形如下：
（1）由于發(fā)生火災導致施工中斷
非常中斷
（2）由于資金短缺、資金周轉(zhuǎn)困難導致施工中斷
非常中斷
（3）由于發(fā)生重大安全事故導致施工中斷
非常中斷
（4）由于發(fā)生勞動糾紛、質(zhì)量糾紛引起的施工中斷
非常中斷
（5）由于缺乏工程物資導致停工
非常中斷
（6）由于企業(yè)可預見的不可抗力的因素（比如：雨季的大雨、北方冬季冰凍、沿海臺風等）導致的施工中斷
常中斷
3.借款費用停止資本化時點的確定
總原則：購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應當停止資本化，之后所發(fā)生的借款費用，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。具體可從以下幾個方面進行判斷：
（1）符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）或者生產(chǎn)活動已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成。
（2）所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設計要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個別與設計、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其常使用或者銷售。
（3）繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。
（4）購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運行的，在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品，或者試運行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠常運轉(zhuǎn)或者營業(yè)時，應當認為該資產(chǎn)已經(jīng)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)。
（5）購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，每部分在其他部分繼續(xù)建造或者生產(chǎn)過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達到預定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動實質(zhì)上已經(jīng)完成的，應當停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費用的資本化，因為該部分資產(chǎn)已經(jīng)達到了預定可使用或者可銷售狀態(tài)。
【知識點】借款利息費用的核算
（一）專門借款
在資本化期間內(nèi)，企業(yè)為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。
資本化期間是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，借款費用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。
專門借款資本化金額＝資本化期間的實際的利息費用－資本化期間的存款利息收入或投資收益
專門借款費用化金額＝費用化期間的實際的利息費用－費用化期間的存款利息收入或投資收益
（二）一般借款
在資本化期間內(nèi)，企業(yè)為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，應當根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出（以下簡稱“資產(chǎn)支出”）加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予資本化的利息金額。資本化率應當根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計算確定。
一般借款利息費用資本化金額＝累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率
其中：所占用一般借款加權(quán)平均利率＝所占用一般借款當期實際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)
其中：所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)＝Σ（所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當期所占用的天數(shù)/當期天數(shù)）
【例題·綜合題】甲公司為建造辦公樓借入一般借款及其資產(chǎn)支出資料如下：
（1）占用一般借款為兩筆：
①2×19年3月1日借款4000萬元，借款期限3年，年利率為6%，利息按年支付；
②2×19年9月1日借款8400萬元，借款期限2年，年利率為8%，利息按年支付；
（2）資產(chǎn)支出如下：
①2×19年7月1日支出3000萬元、12月1日支出1200萬元
②2×20年1月1日支出5400萬元、3月1日支出2400萬元
（3）2×19年7月1日開工建造，預計工程達到預定可以使用狀態(tài)的時間將超過一年。
要求：
（1）計算2×19年資本化金額。
資本化金額=資本化加權(quán)平均數(shù)*資本化率
=
(3000*6/12+1200*1/12)*(4000*6%*6/12+8400*8%*4/12)/(4000*6/12+8400*4/12）=114.72
?。?）假定一：2×20年12月31日工程達到預定可以使用狀態(tài)，計算2×20年資本化金額。
2020資本化加權(quán)平均數(shù)=(3000+1200+5400*12/12+2400*10/12)
=4200+5400+2400*10/12=11600
19年的2比支出在2020年占用了一整年
2020資本化率=(4000*6%*12/12+8400*8%)/(4000+8400)=7.35%
資本化金額=11600*7.35%=852.6
（3）假定二：2×20年6月30日工程達到預定可以使用狀態(tài)，計算2×20年資本化金額。
2020資本化加權(quán)平均數(shù)=(3000+1200+5400)*6/12+2400*4/12=5600
2020資本化率=(4000*6%*6/12+8400*8%*6/12)/(4000*6/12+8400*6/12)=7.35%
2020資本化金額=5600*7.35%=411.6
（4）假定三：將資料②2×19年9月1日借款8400萬元，借款期限由2年改為6個月，即2×20年2月28日到期，同時2×20年6月30日工程達到預定可使用狀態(tài)，計算2×20年資本化金額。
2020資本化加權(quán)平均數(shù)=(4000*6/12+5600*2/12)+2400*0/12=2933.33333333 2933*0.0682=200.0306
2020資本化率=6.82%
總結(jié)：計算資本化加權(quán)平均數(shù)的時候需要考慮2點：
①占用一般借款的資產(chǎn)支出（實際被占用金額）
②占用一般借款的占用時長（年季期內(nèi)實際占用時長/年季總時長）
注意：年季期內(nèi)實際占用時長：需要扣除超過3個月非常停工導致的借款費用費用化的時長
資本化加權(quán)平均數(shù)=∑①x②
計算借款年資本化率需要考慮2點：
1.借款費用利息的計算
①（借款利息計算的時間需要考慮借款到期日與資本化停止日孰早）
②（借款本金計算的時間需要考慮借款到期日與資本化停止日孰早）