(專門借款和一般借款區(qū)別資本化)

一、性質(zhì)不同

顧名思義，專門借款是專門用于某一特定用途的借款，比如甲公司要建造某條生產(chǎn)線，所借入的專門用于建造該條生產(chǎn)線、不得用于其他用途的借款資金就屬于專門借款，而一般借款一般沒有特定用途，既可以用于日常經(jīng)營活動，也可以在必要時用于建造廠房、生產(chǎn)線等工程項目。

二、借款費用的計算方法不同

①所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=Σ（所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)）

②所占用一般借款的資本化率=所占用一般借款加權(quán)平均利率=所占用一般借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息之和/所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)

③一般借款的借款費用的資本化金額的確定應(yīng)當(dāng)與資本支出相掛鉤。

④每一會計期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實際發(fā)生的利息金額。

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舉個例子：

對于專門借款而言，例如1月1日借款1000萬，3月31日用了200萬，資本化期間為1-8月份，借款利息月利率0.5%，存款利息收入月利率0.3%，則專門借款資本化利息=1000*0.5%*8-1000*0.3%*3-800*0.3%*5=19萬元。

對于一般借款而言，要考慮時間權(quán)重：

（1）先算平均利率

例如2019年12月3日借入一般借款1000萬，年利率6%；2020年7月1日借入一般借款800萬，年利率8%。

這兩筆一般借款在2020年的平均利率=總利息/總本金=（1000*6%+800*8%*6/12）/（1000+800*6/12）=6.57%。

（2）再算占用的一般借款支出加權(quán)平均數(shù)

假設(shè)6月1日支出1500萬，其中占用專門借款1000萬，表明占用了500萬一般借款

則一般借款資本化利息=（500*7/12）*平均利率6.57%=19.16萬元。