最新補繳以前年度增值稅會計分錄(補繳以前年度增值稅會計分錄)

案例一：稅務稽查2019年7月對某納稅人2018年度的納稅情況進行檢查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2018年將基建工程領用的原材料30000元記入管理費用，根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定，基建工程領用的原材料應記入“在建工程”該企業(yè)記入了管理費用等于虛增了成本，減少了當年的利潤，應調增在建工程成本，調增上年利潤，補繳企業(yè)所得稅，請問該企業(yè)應如何進行賬務調整？假設該企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計準則。不考慮增值稅因素。

調整賬務處理：

借：在建工程　　　　　　30000

貸：以前年度損益調整　　　　　　　　　30000

借：以前年度損益調整 　　7500（30000×25%）

貸：應交稅費——應交企業(yè)所得稅　　　 　7500

借：以前年度損益調整　　　　　　22500

貸：利潤分配——未分配利潤　　　　22500

案例二：2019年7月，稅務稽查在對某企業(yè)2017年所得稅檢查中發(fā)現(xiàn)，某企業(yè)會計處理如下：借：銀行存款，貸：其他應付款。經(jīng)查證為該企業(yè)出售下腳料的業(yè)務，合計936000元，所得稅稅率為25%,采用資產(chǎn)負債表債務法進行所得稅會計處理。請問該企業(yè)應如何進行賬務調整？假設執(zhí)行企業(yè)會計準則。

2019年調整補繳的增值稅并結轉下腳料收入：

借：其他應付款　　　　　　　936000

貸：以前年度損益調整　　　　　　　　　800000

應交稅費——增值稅檢查調整　　　　136000〔936000÷（1＋17%）×17%〕

【分析】因該企業(yè)下腳料沒有單獨核算，均已計入產(chǎn)品成本，因此不需要結轉成本。稅務機關要求該企業(yè)以后單獨核算下腳料的成本，并在出售時與收入同時結轉。假設該企業(yè)2017年銷售收入為1500萬元，發(fā)生廣告費和 業(yè)務宣傳費 230萬元，適用的廣告費和業(yè)務宣傳費扣除比例為15%，企業(yè)當年納稅調增所得（廣告費和業(yè)務宣傳費）5萬元（230－1500×15%）。2019年稽查檢查下腳料，增加當年銷售收入80萬元，2017年可扣除的廣告費和業(yè)務宣傳費為（1500＋80）×15%＝237（萬元），發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費230萬元可全額扣除。則該企業(yè)2017年應調增應納稅所得額為80－5＝75（萬元）。

根據(jù)《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》，廣告費會計與稅法形成的暫時性差異可以在以后年度無限期轉回。2017年企業(yè)已將5萬元可抵扣暫時性差異進行了遞延所得稅的會計處理，即：

借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　12500（50000×25%）

貸： 所得稅費用　　　　　　　　　　　12500

則 2019年應調整2017年廣告費確認的遞延所得稅資產(chǎn)，并計提補交的所得稅：

借：以前年度損益調整　　　　200000

貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　 　12500

應交稅費——應交所得稅　　　187500（750000×25%）

2019年補繳稅款時：

借：應交稅費 ——增值稅檢查調整　　　　136000

應交稅費 ——應交所得稅　　　　　　187500

貸： 銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　323500

結轉 “以前年度損益調整”科目

借：以前年度損益調整　　　　　600000（800000－200000）