差旅補(bǔ)貼的稅務(wù)規(guī)定北京(差旅補(bǔ)貼的稅務(wù)規(guī)定)

1、交通費(fèi)：出差途中的車票、船票、機(jī)票等；

2、車輛費(fèi)用：如果是自帶車輛，出差路上的油費(fèi)、過(guò)路費(fèi)、停車費(fèi)等；

3、住宿費(fèi)；

4、差旅補(bǔ)貼：誤差補(bǔ)助、交通補(bǔ)貼等；

5、市內(nèi)交通費(fèi)：目的地的公交、出租車等費(fèi)用；

6、雜費(fèi)：行李托運(yùn)、訂票費(fèi)等。

報(bào)銷嘛，就該有發(fā)票，以上這幾類費(fèi)用，唯獨(dú)差旅補(bǔ)貼沒有發(fā)票證明，我們今天就來(lái)聊聊，差旅補(bǔ)貼究竟用不用交個(gè)稅？要不要貼發(fā)票？除此之外還有什么需要注意的涉稅要點(diǎn)？

要點(diǎn)一：

差旅補(bǔ)助不需要開發(fā)票！開不開發(fā)票，關(guān)鍵是看銷售行為是否屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，如果屬于那就需要開具發(fā)票，如果不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目的，一般不開具增值稅發(fā)票（特殊的，開具編碼601-616不征稅項(xiàng)目除外），因?yàn)槠浔旧頍o(wú)需繳納增值稅。

然而員工收到的差旅補(bǔ)貼，是企業(yè)按照企業(yè)差旅費(fèi)管理制度按照出差天數(shù)給職工的差旅補(bǔ)償。沒有發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，那為什么需要開發(fā)票呢？有的稅局讓企業(yè)差旅補(bǔ)助用發(fā)票稅前扣除，我只想問(wèn)問(wèn)，這個(gè)到那里去開呢？

根據(jù)政策規(guī)定，出差補(bǔ)貼不需要發(fā)票就可以企業(yè)所得稅前扣除。直接填列在差旅費(fèi)報(bào)銷單里,一起做差旅費(fèi)處理，不屬于福利費(fèi)，也不屬于工資薪酬。

要點(diǎn)二：

差旅費(fèi)津貼不屬于工資、薪金性質(zhì)，不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不征收個(gè)人所得稅，在賬務(wù)處理時(shí)支付出差補(bǔ)助：

借：管理費(fèi)用-差旅費(fèi)等相關(guān)科目

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

依據(jù)：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1994〕89號(hào)）第二條第（二）項(xiàng)規(guī)定：“下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不征稅：

……

4、差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。”

要點(diǎn)三：

支付出差人員的差旅費(fèi)補(bǔ)助，不征個(gè)人所得稅，各地掌握的口徑是不超過(guò)當(dāng)?shù)貦C(jī)關(guān)事業(yè)單位的標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)可以自行制定制度按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放補(bǔ)助，只要是標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的補(bǔ)助均可免征個(gè)人所得稅。

（一）行政事業(yè)單位——執(zhí)行財(cái)政部門標(biāo)準(zhǔn)

沈陽(yáng)市稅務(wù)局明確（2021-07-13）：對(duì)行政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位按照財(cái)政部門制定的差旅費(fèi)津貼標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放給出差人員的差旅費(fèi)津貼，不征收個(gè)人所得稅，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的部分，并入職工工資薪金計(jì)征個(gè)人所得稅。

同時(shí)，沈陽(yáng)市稅務(wù)局也指出，因差旅費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)由財(cái)政部門制定，目前對(duì)企業(yè)無(wú)具體標(biāo)準(zhǔn)，僅對(duì)機(jī)關(guān)事業(yè)單位有明確的規(guī)定。

山東執(zhí)行省財(cái)政廳“關(guān)于印發(fā)《山東省省直機(jī)關(guān)差旅費(fèi)管理辦法》（魯財(cái)行〔2014〕4號(hào)）、“關(guān)于印發(fā)《山東省省直機(jī)關(guān)工作人員差旅住宿費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)明細(xì)表》（魯財(cái)行〔2016〕27號(hào)）所明確的標(biāo)準(zhǔn)，這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)一般分成兩部分，伙食補(bǔ)助費(fèi)和交通補(bǔ)助費(fèi)按出差自然天數(shù)計(jì)算，分別為每天100元、80元。

那么，企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何執(zhí)行呢？

（二）企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)

1、自行制定標(biāo)準(zhǔn)

浙江省稅務(wù)局答復(fù)（2019-12-05）：如企業(yè)自己有相應(yīng)的規(guī)章制度規(guī)定差旅費(fèi)的合理標(biāo)準(zhǔn)，可以照此確定。

2、參照行政機(jī)關(guān)執(zhí)行

同樣來(lái)自于浙江省稅務(wù)局上述答復(fù)：如沒有規(guī)章制度，可參照行政機(jī)關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)。

3、按照真實(shí)性、合理性原則掌握

安徽省稅務(wù)局答復(fù)（2020-08-04）：根據(jù)上述文件（“國(guó)稅發(fā)〔1994〕89號(hào)”、“財(cái)稅字〔1995〕82號(hào)”）規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的，在合理的標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)的差旅費(fèi)津貼不征稅。

要點(diǎn)四：

以差旅補(bǔ)助的名義向員工發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼，特別是有的公司出差補(bǔ)助每月隨同工資一起發(fā)放，這樣的出差補(bǔ)助沒法享受免征個(gè)稅優(yōu)惠。

要點(diǎn)五：

按月固定時(shí)間發(fā)放、人人有份的大額差旅補(bǔ)助，屬于變相發(fā)放工資性補(bǔ)貼、津貼,就應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。

有人很“聰明”，覺得既然“差旅費(fèi)津貼，不征個(gè)人所得稅”，那我們從工資里拿出一大塊當(dāng)作“差旅費(fèi)津貼”發(fā)就好了。顯然，這只是“很聰明”，但不符合稅法規(guī)定。

我們來(lái)看國(guó)家稅務(wù)總局湖南省稅務(wù)局的相關(guān)答復(fù)（2021-06-09）：

差旅費(fèi)津貼不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不征稅。但企業(yè)以差旅費(fèi)津貼名義發(fā)放其他補(bǔ)貼、津貼的，應(yīng)當(dāng)并入工資薪金所得中計(jì)征個(gè)人所得稅。

四川省稅務(wù)局也有類似答復(fù)（2021-03-18）：對(duì)于單位以差旅費(fèi)名義發(fā)放的工資性質(zhì)的津補(bǔ)貼，應(yīng)納入工資薪金所得繳納個(gè)人所得稅。

重點(diǎn)：出差補(bǔ)助要放入差旅費(fèi)一起報(bào)銷列支，不能混入工資發(fā)放。

要點(diǎn)六：

出差補(bǔ)助應(yīng)該注意：

1. 有制度。

公司必須制定了差旅費(fèi)報(bào)銷制度和標(biāo)準(zhǔn)，明確每天出差的差旅補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的不得稅前扣除，更不得免征個(gè)稅。

2. 有證據(jù)。

職工出差要以出差途中的住宿、交通及伙食費(fèi)等憑據(jù)和出差計(jì)錄為依據(jù)。

3. 有形式。

差旅補(bǔ)助應(yīng)填寫出差補(bǔ)助報(bào)銷單，注明出差天數(shù)、每天補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)，切記不要隨同工資發(fā)放或者單獨(dú)做表發(fā)放補(bǔ)貼。

要點(diǎn)七：

差旅補(bǔ)助、誤餐補(bǔ)助不作為企業(yè)繳納社保的基數(shù)。

《關(guān)于規(guī)范社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)有關(guān)問(wèn)題的通知》（勞社險(xiǎn)中心函〔2006〕60號(hào)）規(guī)定：四、關(guān)于不列入繳費(fèi)基數(shù)的項(xiàng)目（六）出差補(bǔ)助、誤餐補(bǔ)助。

要點(diǎn)八：

企業(yè)為職工因公出差乘坐交通工具而購(gòu)買的人身意外保險(xiǎn)費(fèi)支出，也屬于差旅費(fèi)，會(huì)計(jì)核算上列入差旅費(fèi)核算，允許全額在企業(yè)所得稅前扣除。

依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第80號(hào))規(guī)定:“一、關(guān)于企業(yè)差旅費(fèi)中人身意外保險(xiǎn)費(fèi)支出稅前扣除問(wèn)題:企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險(xiǎn)費(fèi)支出，準(zhǔn)予企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！?/p>

要點(diǎn)九：

差旅補(bǔ)助可以作為費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前扣除，但應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證。比如：有合法有效憑證，包括出差人姓名、時(shí)間、地點(diǎn)、內(nèi)容、支付憑證等。這是證明差旅補(bǔ)助的真實(shí)性。

問(wèn)題∶公司發(fā)放員工的差旅補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)過(guò)高，是否有稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)?

答∶企業(yè)的差旅費(fèi)補(bǔ)貼報(bào)銷目前稅法沒有統(tǒng)一規(guī)定，一般企業(yè)都是按照《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)<中央和國(guó)家機(jī)關(guān)差旅費(fèi)管理辦法>的通知》（財(cái)行〔2013〕531）這個(gè)文件的規(guī)定比照制定本企業(yè)的差旅費(fèi)報(bào)銷制度，在具體報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)上有一些差異，但是具體報(bào)銷范圍基本和上述文件差不多。企業(yè)會(huì)計(jì)在處理差旅費(fèi)時(shí)可以按本單位制定的有關(guān)制度、標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，但要注意把握好合理性原則。

以下為地方的口徑請(qǐng)參考：

如∶《天津市關(guān)于2008年企業(yè)所得稅匯算清繳若干問(wèn)題的通知》第十一條差旅費(fèi)支出規(guī)定∶

1、納稅人可根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況結(jié)合實(shí)際，自行制定本企業(yè)的的差旅費(fèi)報(bào)銷制度及標(biāo)準(zhǔn)，并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，其發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)支出允許在稅前扣除。

2、納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。