增值稅結(jié)轉(zhuǎn)賬務(wù)處理年末(增值稅結(jié)轉(zhuǎn)賬務(wù)處理)

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（已交稅金） 20 000

貸：銀行存款 20 000

這樣的賬務(wù)處理是錯誤的！我們先看下“已交稅金”核算的內(nèi)容，根據(jù)財會〔2016〕22號文件規(guī)定，“已交稅金”專欄，記錄一般納稅人當(dāng)月已交納的應(yīng)交增值稅額。由于現(xiàn)在是繳納上個月的增值稅，用“已交稅金”這個科目顯然是不合適的！確的做法是使用“應(yīng)交稅費—未交增值稅”科目核算。

上個月月末，先做一筆分錄：

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 20 000

貸：應(yīng)交稅費—未交增值稅 20 000

當(dāng)月繳稅時：

借：應(yīng)交稅費—未交增值稅 20 000

貸：銀行存款 20 000

那么，增值稅日常賬務(wù)處理該如何核算，又有哪些注意事項呢？

根據(jù)財會〔2016〕22號文件的規(guī)定，增值稅一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置十個專欄，專欄設(shè)置如下：

借方專欄	貸方專欄
1.進(jìn)項稅額	7.銷項稅額
2.已交稅金	8.出口退稅
3.減免稅款	9.進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出
4.出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額	10.轉(zhuǎn)出多交增值稅
5.銷項稅額抵減
6.轉(zhuǎn)出未交增值稅

這十個專欄，有六個是借方專欄，四個是貸方專欄，為了核算清楚，希望大家遵循“不串門”原則，即借方專欄一直在借方體現(xiàn)，貸方專欄一直在貸方體現(xiàn)，比如企業(yè)出現(xiàn)購進(jìn)貨物后又退回的情況，則進(jìn)項稅依舊在借方體現(xiàn)但用負(fù)數(shù)表示。為便于理解增值稅常見賬務(wù)處理，舉例如下：

遠(yuǎn)航商貿(mào)公司系一般納稅人，位于石家莊市裕區(qū)，2020年12月底庫存a商品1 000件，購進(jìn)時單價（不含稅）為500元，不含稅銷售單價為600元，上期增值稅留抵稅額為1 000元。2021年1月份發(fā)生以下6筆業(yè)務(wù)：

1、遠(yuǎn)航商貿(mào)公司以銀行存款支付管理部門本月電費，取得了增值稅專用發(fā)票，價稅合計11300元，金額為10 000元，稅額為1 300元。

借：管理費用 10 000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 1 300

貸：銀行存款 11 300

2、遠(yuǎn)航商貿(mào)公司銷售a商品200件。

借：銀行存款 135 600

貸：主營業(yè)務(wù)收入-a商品 120 000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 15 600

借：主營業(yè)務(wù)成本-a商品 100 000

貸：庫存商品-a商品 100 000

如果有無票收入，賬務(wù)處理同上，只是申報增值稅的時候，一般納稅人填在附表一“未開具發(fā)票”列次。

3、遠(yuǎn)航商貿(mào)公司搞宣傳活動，將2件a商品作為贈品送給客戶。

借：銷售費用—業(yè)務(wù)宣傳費 1 156

貸：庫存商品-a商品 1 000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 600*2*13%=156

注意：將外購的商品分配、投資、無償贈送要視同銷售，有市場售價的需要按同期同類貨物市場售價作為計算銷項稅的計稅基礎(chǔ)！

4、遠(yuǎn)航商貿(mào)公司將4件a商品作為集體福利發(fā)放給員工。

外購的商品作為集體福利發(fā)放，需要做進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出。

借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣福利 2 260

貸：庫存商品-a商品 2 000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 260

進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出的金額以購進(jìn)時的價格作為計稅基礎(chǔ) 500*4*13%=260元

5、 遠(yuǎn)航商貿(mào)公司收到退回不合格的a貨物6件，不含稅售價為3 600元，成本為3 000元。已開具紅字增值稅專用發(fā)票。銀行存款已支付此款項。

很多人的做法是：

借：主營業(yè)務(wù)收入-a商品 3 600

借： 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 468

貸：銀行存款 4 068

這種做法違反了“不串門”的原則，將來財務(wù)取數(shù)的時候不方便，建議做法：

借：銀行存款 - 4 068

貸：主營業(yè)務(wù)收入-a商品 -3 600

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） -468

借：主營業(yè)務(wù)成本 - 3 000

貸：庫存商品 - 3 000

6、 遠(yuǎn)航商貿(mào)公司用現(xiàn)金繳納稅控設(shè)備的技術(shù)維護(hù)費用280元

（1）支付分錄：

借：管理費用 280

貸：庫存現(xiàn)金 280

（2）抵減增值稅的分錄：

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（減免稅款） 280　

貸：管理費用 280

計算本月應(yīng)交增值稅

=銷項稅額-進(jìn)項稅額-減免稅款+進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出-上期留抵

=(15 600+156-468）-1 300-280+260-1000

=12 968

計算出當(dāng)前應(yīng)交增值稅為12 968元

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）12 968

貸：應(yīng)交稅費—未交增值稅 12 968

繳稅后：

借：應(yīng)交稅費—未交增值稅 12 968

貸：銀行存款 12 968

如果，銷項稅額-進(jìn)項稅額-減免稅款+進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出-上期留抵<0，則月末無需進(jìn)行賬務(wù)處理 ，留到下期抵扣即可，留抵期限沒有限制。

月末或年末，應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅的末級科目（進(jìn)項、銷項等）沒有結(jié)平要求，但是實務(wù)中，年末大家為了讓一整年的賬更簡潔清晰、取數(shù)方便，很多企業(yè)是結(jié)平的，即編制對沖憑證，將“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”科目下的末級科目余額沖平。

1、如果“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”為貸方余額，賬務(wù)處理如下：

（1）編制轉(zhuǎn)出憑證

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費—未交增值稅

“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”的貸方余額轉(zhuǎn)出后，余額應(yīng)為“0”。

（2）編制年結(jié)對沖憑證

借: 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅額 (本年累計) 紅字借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-轉(zhuǎn)出未交增值稅(本年累計) 紅字

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-減免稅款(本年累計) 紅字 貸:應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額 ( 本年累計) 紅字

貸:應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 ( 本年累計) 紅字

若應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅的其他末級科目有數(shù)，也要一起轉(zhuǎn)平。