2022年企業(yè)所得稅政策（企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)招待費扣除標(biāo)準(zhǔn)）

業(yè)務(wù)招待費的范圍

業(yè)務(wù)招待費，是指企業(yè)在經(jīng)營管理等活動中用于接待應(yīng)酬而支付的各種費用，主要包括業(yè)務(wù)洽談、產(chǎn)品推銷、對外聯(lián)絡(luò)、公關(guān)交往、會議接待、來賓接待等所發(fā)生的費用等。

企業(yè)的疑難問題

1、企業(yè)外購商品贈送客戶，是作為業(yè)務(wù)招待費還是福利費在企業(yè)所得稅稅前扣除？

答：按照業(yè)務(wù)招待費進行處理。

2、員工出差期間的餐費是否屬于業(yè)務(wù)招待費？

答：員工出差期間每天發(fā)生的餐費不超過伙食補助費的標(biāo)準(zhǔn)，就屬于差旅費支出，而不是業(yè)務(wù)招待費支出。如果出差期間確實發(fā)生了招待客戶的餐飲支出，即便沒有超過補助標(biāo)準(zhǔn)，也按照業(yè)務(wù)招待費處理。

（伙食補助標(biāo)準(zhǔn)：出差目的地在西藏、青海和新疆的，120元/天；其他地方，100元/天。企業(yè)可自定，但建議不要超過國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。）

3、公司召開年度工作總結(jié)會，會議結(jié)束后聚餐，發(fā)生的會議餐飲費是否屬于業(yè)務(wù)招待費？

答：會議期間發(fā)生的餐費支出，不屬于業(yè)務(wù)招待費，按會議費處理。

……

上述問題，都是企業(yè)在日常經(jīng)營過程中經(jīng)常遇到的，一旦遇到了就不知道該如何確處理。為了更好的解決疑惑，我們先來了解一下業(yè)務(wù)招待費在企業(yè)所得稅口徑上的規(guī)定。

企業(yè)所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費可以在企業(yè)所得稅稅前進行限額扣除（注意：不是全額扣除），具體的扣除限額如下：

1、實際發(fā)生額的60%

2、銷售收入的0.5%

兩個限額，取孰小值為扣除限額。

小案例課堂

a企業(yè)在2019年發(fā)生了50萬元的業(yè)務(wù)招待費，全年的營業(yè)收入總額為1000萬元。問，a公司2019年能稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費是多少？

解析：

扣除限額1：50*60%=30萬元

扣除限額2：1000*0.5%=5萬元

a企業(yè)在2019年的業(yè)務(wù)招待費能稅前扣除的金額為5萬元，超過部分45萬元，不能在稅前扣除，需進行納稅調(diào)增處理。

稅務(wù)風(fēng)險防范措施

（一）確核算發(fā)生的費用

企業(yè)應(yīng)建立健全財務(wù)制度，進行確的會計費用核算；同時，嚴(yán)格把控業(yè)務(wù)招待費的報銷標(biāo)準(zhǔn)、資料和流程，最大限度的降低業(yè)務(wù)招待費的稅收風(fēng)險。

1、因開展合理的商業(yè)活動，招待客戶用餐，會計核算上列“招待費”；

2、員工食堂就餐、活動聚餐、加班聚餐，會計核算上列“職工福利費”；

3、員工出差就餐，在標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的餐費，會計核算上列“差旅費”；

4、企業(yè)組織員工職業(yè)培訓(xùn)，培訓(xùn)期間就餐，會計核算上列“職工教育經(jīng)費”；

5、公司在酒店召開會議，會議期間就餐，會計核算上列“會議費”；

6、公司籌建期間發(fā)生的餐費，會計核算上列“開辦費”；

7、以現(xiàn)金形式發(fā)放的員工餐費補貼，會計核算上列“工資薪金”；

8、企業(yè)召開董事會，董事會期間發(fā)生的餐費，會計核算上列“董事會費”；

9、工會組織員工活動，活動期間發(fā)生的餐費，會計核算上列“工會經(jīng)費”。

（二）最大限度的使用扣除限額

業(yè)務(wù)招待費的扣除限額為實際發(fā)生額的60%和營業(yè)收入的0.5%的孰小值，做一個假設(shè)性的推斷：

1、假設(shè)企業(yè)2019年列支業(yè)務(wù)招待費為y；

2、假設(shè)企業(yè)2019年銷售(營業(yè))收入為x；

根據(jù)規(guī)定，2019年允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費金額為y×60%與x×0.5%，即y×60%≤x×0.5%，通過推算得出y≤8.3‰x。

即，在2019年列支的業(yè)務(wù)招待費等于銷售(營業(yè))收入的8.3‰這個臨界點時，企業(yè)就用足了業(yè)務(wù)招待費的扣除限額，達到了稅前扣除的最大限度。

建議企業(yè)在做財務(wù)預(yù)算時，根據(jù)預(yù)測的銷售收入來制定業(yè)務(wù)招待費支出的計劃。

（三）核算資料要齊全

根據(jù)國稅總局《企業(yè)所得稅法實施條例釋義》，業(yè)務(wù)招待費支出的稅前扣除的管理必須符合稅前扣除的一般條件和原則：

1、企業(yè)開支的業(yè)務(wù)招待費必須是常和必要的；

2、業(yè)務(wù)招待費支出一般要求與經(jīng)營活動“直接相關(guān)”；

3、必須有大量足夠有效憑證證明企業(yè)相關(guān)性的陳述，比如費用金額、招待、娛樂旅行的時間和地點、商業(yè)目的、企業(yè)與被招待人之間的業(yè)務(wù)關(guān)系等；

4、能夠證明費用金額。雖然納稅人可以證明費用已經(jīng)真實發(fā)生，但費用金額無法證明，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)根據(jù)實際情況合理推算最確切的金額。如果納稅人不同意，則有證明的義務(wù)。