分享小企業(yè)建賬基本流程（小規(guī)模納稅人建賬分錄）

作為我國納稅主體的一個計稅類型，小規(guī)模納稅人在進(jìn)行財務(wù)核算時必須遵守《中人民共和國增值稅管理條例》的規(guī)定，同時也需要遵守《企業(yè)所得稅法》的有關(guān)規(guī)定。

根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告 國家稅務(wù)總局〔2016〕23號規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)分別核算銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的銷售額，和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的銷售額。增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元)，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元)的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。

相信有很多小規(guī)模納稅人在賬務(wù)核算工作時都認(rèn)為已全額計算繳納了增值稅，因為不能抵扣進(jìn)項稅的原因，在購貨及取得服務(wù)時常常會忽略向?qū)Ψ剿饕l(fā)票。同時稅務(wù)管理機關(guān)對于小規(guī)模企業(yè)的管理是相對較寬松的，在日常經(jīng)營中，可以說幾乎不會受到稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)管與檢查，因此會忽略企業(yè)自身的財務(wù)核算工作。長期下來，企業(yè)賬務(wù)中問題就會越發(fā)增長，促使在后期稅務(wù)機關(guān)檢查或者企業(yè)注銷時，需要補繳的稅金甚至罰款累積成了一個無法接受的數(shù)據(jù)。

小規(guī)模企業(yè)在日常賬務(wù)記賬時應(yīng)注意的問題：

1.小規(guī)模企業(yè)與一般納稅人需區(qū)別

(1)使用發(fā)票不同。小規(guī)模納稅人銷售只能使用普通發(fā)票，不能使用增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人(除個別行業(yè))不能自行開具專用發(fā)票。這就強調(diào)了小規(guī)模企業(yè)在日常記賬核算時，應(yīng)嚴(yán)格遵守稅法的有關(guān)規(guī)定，在采購與銷售兩個環(huán)節(jié)的發(fā)票上加以控制，做到“真票、真款、真貨”的三真原則，而且要保持“票流、資金流、物流”的三流合一。購買貨物與一般納稅人相同，可以收普通發(fā)票也能收增值稅專用發(fā)票;二者收取增值稅專用發(fā)票后賬務(wù)處理不同，一般納稅人按價款部分入成本，稅款部分入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項稅額”賬戶;小規(guī)模納稅人則按全額進(jìn)入成本。

(2)應(yīng)交稅金的計算方法不同。一般納稅人按“抵扣制”計算稅金，即按銷項減進(jìn)項后的余額交稅。小規(guī)模納稅人按銷售收入除于(1+適用稅率)后的金額再乘稅率計算應(yīng)交稅金，工業(yè)6%，商業(yè)4%。

(3)稅率不同，一般納稅人分為0稅率、13%稅率、17%稅率。小規(guī)模納稅人，商業(yè)企業(yè)按4%;工業(yè)企業(yè)按6%，(免稅的除外)。

2.企業(yè)所得稅的核算問題

核定征收所得稅，主要是根據(jù)應(yīng)稅收入額或成本(費用)支出額來確定的。從稅務(wù)實踐方面來看主要是以應(yīng)稅收入額來確定，而應(yīng)稅收入無非是看發(fā)票所開具金額數(shù)目，或在賬務(wù)上面做了多少。不過一定會與開具發(fā)票來比對，也有可能還會與取得的發(fā)票、進(jìn)貨單據(jù)之類的憑證進(jìn)行比對來確定你的應(yīng)稅收入額。

核定征收所得稅的計算公式是：

(1)應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率或應(yīng)納稅所得額 =成本(費用)支出額/(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率

(2)應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

因此，根據(jù)主管稅務(wù)機關(guān)核定的所得率(會以“核定所得率通知書”的形式送達(dá)公司)，計算繳納所得稅。

企業(yè)所得稅一般按照按月(季)預(yù)繳，年終匯算清繳。企業(yè)所得稅適用稅率25%，符合條件的小型微利企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審批，可減按20%稅率計算繳納。小規(guī)模企業(yè)在購進(jìn)貨物或服務(wù)時為了少繳甚至不繳稅費，不取發(fā)票、完全用費用沖減收入，在檢查時將被視為假賬。同時，因為無法取得上游企業(yè)的發(fā)票，造成上游的偷漏稅，也應(yīng)該接受相應(yīng)的處罰。企業(yè)主和財務(wù)人員必須重視起來。

3.發(fā)票問題

小規(guī)模企業(yè)日常取得、開出的發(fā)票，一樣會納入稅務(wù)機關(guān)金稅三期的大數(shù)據(jù)監(jiān)控中的，因此企業(yè)必須取得符合稅務(wù)機關(guān)開具要求的合格發(fā)票。同時開具發(fā)票時也要遵守發(fā)票開具規(guī)范要求，在稅控系統(tǒng)內(nèi)開具，不能隨意單獨制作或手寫銷貨清單。

4.建賬

所得稅采取核定征收有六個規(guī)定，其中有一條則是“依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置而未設(shè)置賬簿的”應(yīng)當(dāng)采取核定征收的方式。所以，做好建賬建制工作是財務(wù)人員的應(yīng)當(dāng)且必須的義務(wù)。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)推進(jìn)納稅人的建賬建制的工作，積極督促核定征收所得稅的納稅人建賬建制，引導(dǎo)納稅人向查賬征收方式過渡，改善經(jīng)營管理。對符合查賬征收條件的納稅人，應(yīng)及時調(diào)整征收的方式，實行查賬征收。

小規(guī)模企業(yè)在財務(wù)記賬報稅時，應(yīng)該充分利用國家給予小規(guī)模企業(yè)的各種優(yōu)惠政策，嚴(yán)格遵守國家各種法規(guī)，做一個稱職的財務(wù)人員。