股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅凈資產(chǎn)征收政策（2022股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅管理辦法）

一、未提供完稅憑證的，不能辦理股權(quán)變更手續(xù)

一、個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)當(dāng)自股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)辦理股權(quán)變更手續(xù)。發(fā)生個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)的納稅人，應(yīng)先到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報，繳納應(yīng)納稅費，取得完稅憑證后，再向市場監(jiān)督管理部門申請辦理股權(quán)變更的注冊登記，市場監(jiān)督管理部門應(yīng)先查驗完稅憑證后方可受理業(yè)務(wù)申請，未能提供完稅憑證的，市場監(jiān)督管理部門將不予受理股權(quán)轉(zhuǎn)讓的業(yè)務(wù)申請。

個人股權(quán)交易長期以來是個人所得稅管理的重點和難點，稅收流失的情況比較嚴(yán)重。為進一步加強征管，2014年年底，《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）>的公告》（國家稅務(wù)總局2014年第67號）出臺，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅做出了具體規(guī)定。根據(jù)67號公告，個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個人所得稅，稅率為20%。同時，根據(jù)《個人所得稅管理辦法》的規(guī)定，各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)積極創(chuàng)造條件，為納稅人開具完稅憑證（證明），通過基礎(chǔ)信息管理系統(tǒng)打印《中人民共和國個人所得稅完稅證明》，為納稅人提供完稅依據(jù)。各地工商部門對此也有規(guī)定，要求轉(zhuǎn)讓人提交個稅完稅證明。如《北京市地方稅務(wù)局北京市工商行政管理局關(guān)于加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅征收管理有關(guān)問題的公告》（北京市地方稅務(wù)局2012年第5號）中規(guī)定，股權(quán)變更企業(yè)應(yīng)持主管地稅機關(guān)確認(rèn)的《個人股東變動情況報告表》到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。而且，在實踐中，個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓后，確需持完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。這就使得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅的征管更加完善，有效地堵住了稅收漏洞，保證了國家稅收收入。

二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓，三種情形要進行資產(chǎn)評估

二、辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅申報需要提供如下資料：

（一）納稅申報表；

（二）股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同(協(xié)議);

（三）股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方身份證明;

（四）按規(guī)定需要進行資產(chǎn)評估的，需提供具有法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的凈資產(chǎn)或土地房產(chǎn)等資產(chǎn)價值評估報告;

（五）計稅依據(jù)明顯偏低但有當(dāng)理由的證明材料；

（六）主管稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他材料。

情形一：個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓

《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》第二十一條規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人向主管稅務(wù)機關(guān)辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅（扣繳）申報時，應(yīng)當(dāng)報送的資料包括：按規(guī)定需要進行資產(chǎn)評估的，需提供具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)出具的凈資產(chǎn)或土地房產(chǎn)等資產(chǎn)價值評估報告。第十四條規(guī)定，被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過20%的，主管稅務(wù)機關(guān)可參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

可見，個人在進行股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，需要對土地、房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)等資產(chǎn)進行評估，并在納稅申報時，向主管稅務(wù)機關(guān)提交資產(chǎn)評估報告。需要提醒的是，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低時，資產(chǎn)評估報告對于稅務(wù)機關(guān)核定收入具有很大作用。

情形二：企業(yè)重組

在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，普遍存在把企業(yè)作為一個整體進行轉(zhuǎn)讓、合并的情況，如企業(yè)兼并、購買、出售、重組聯(lián)營、股份經(jīng)營、合資合作經(jīng)營、擔(dān)保等，以上行為都涉及到企業(yè)價值的評估問題，以便確定合資或轉(zhuǎn)賣的價格。從稅務(wù)處理的角度講，為了促進企業(yè)壯大，同時保障國家稅收，針對企業(yè)重組業(yè)務(wù)，法律規(guī)定，重組各方選擇并使用特殊性稅務(wù)處理的，均需在申報納稅時，向主管稅務(wù)機關(guān)提交評估報告。

根據(jù)《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第48號）第四條，企業(yè)重組業(yè)務(wù)適用特殊性稅務(wù)處理的，除財稅200959號文件第四條第（一）項所稱企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡單改變情形外，重組各方應(yīng)在該重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年，辦理企業(yè)所得稅年度申報時，分別向各自主管稅務(wù)機關(guān)報送《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理報告表及附表》和申報資料。合并、分立中重組一方涉及注銷的，應(yīng)在尚未辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)前進行申報。

情形三：涉及國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓

為了確體現(xiàn)國有資產(chǎn)的價值量，保護國有資產(chǎn)所有者和經(jīng)營者、使用者的合法權(quán)益，防止企業(yè)國有資產(chǎn)流失，對于涉及國有資產(chǎn)的經(jīng)濟行為，包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓在內(nèi)，法律規(guī)定必須進行資產(chǎn)評估。

一般而言，除上述情形外，中外合資公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓、涉及上市公司或擬上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓或其他特定情況，為驗證擬轉(zhuǎn)讓股權(quán)的價值及交易價格的公允性，需進行審計和評估。納稅人在進行股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，對于需要資產(chǎn)評估的情形，應(yīng)聘請具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)出具評估報告，同時對于如何確定交易價格以及核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的風(fēng)險應(yīng)加強重視。

三、個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的涉稅法律風(fēng)險

（一）股權(quán)轉(zhuǎn)讓陰陽合同中的“避稅”條款無效

《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》中關(guān)于轉(zhuǎn)讓方不須就股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款向受讓方提供任何形式的發(fā)票，但需出具收據(jù)或收條的約定，屬《合同法》第五十二條第（二）項規(guī)定的惡意串通，損害國家、集體、或者第三人利益的情形，應(yīng)為無效條款，但該條款無效不影響涉案合同其他條款的效力。《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》的其他條款及《補充協(xié)議》不違反法律、行政法規(guī)的強制性規(guī)定，合法有效。

案件來源：最高人民法院在四川京龍建設(shè)集團有限公司與簡陽三岔湖旅游快速通道投資有限公司、劉貴良等股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同糾紛一案（載《民事審判指導(dǎo)與參考》（2013年第4輯，總第36輯）

（二）納稅人解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同并收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)，征收個人所得稅不予退還

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函2005130號）的規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)依法繳納個人所得稅。

轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個人所得稅款不予退回。

（三）個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中取得違約金收入也要征收個人所得稅

《關(guān)于個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中取得違約金收入征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函2006第866號）：根據(jù)《中人民共和國個人所得稅法》的有關(guān)規(guī)定，股權(quán)成功轉(zhuǎn)讓后，轉(zhuǎn)讓方個人因受讓方個人未按規(guī)定期限支付價款而取得的違約金收入，屬于因財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而產(chǎn)生的收入。

基于此，轉(zhuǎn)讓方個人取得的違約金應(yīng)并入財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計算繳納個人所得稅，稅款由取得所得的轉(zhuǎn)讓方個人向主管稅務(wù)機關(guān)自行申報繳納。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓是稅務(wù)檢查的重點項目，個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓又是爭議多發(fā)的交易類型。本文詳細解讀了個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的關(guān)鍵稅務(wù)問題。除此之外，個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓中易發(fā)爭議的問題還包括扣繳義務(wù)人未代扣代繳個人所得稅的情況、分期付款納稅義務(wù)發(fā)生情況、限售股轉(zhuǎn)讓情況、含有對賭協(xié)議的股權(quán)轉(zhuǎn)讓情況等。